Возврат качественного товара по основаниям ГК РФ (учет у покупателя)
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по иным основаниям:
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара в
этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Если поставщику возвращается товар, который уже принят к учету на балансовые счета, то такой товар списывается с учета,
поскольку от его использования (в том числе, продажи) организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем
(пп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019,
п. 40 ФСБУ 6/2020,
п. 19 ФСБУ 26/2020). Стоимость списанного товара
в данном случае можно отнести на счет 76.2 "Расчеты по
претензиям".
Учет списанных товаров до даты их фактической передачи продавцу следует организовать на счетах забалансового учета (например, на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение").
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В общем случае для целей налога на прибыль при возврате
товаров надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
у покупателя не возникает ни доходов, ни расходов.
Сама по себе операция по возврату товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, НДС у покупателя не облагается.
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику
(принятый или не принятый на учет покупателем), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость
возвращенного товара
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Если покупатель по принятому на учет товару ранее заявил входной НДС к вычету, то при получении корректировочного счета-фактуры он должен восстановить
НДС в части возвращенных поставщику товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ,
письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
Изменение объема поставки у покупателя товаров при их возврате поставщику оформляется документом "Возврат
товаров поставщику" или "Корректировка поступления", который создается на основании документа "Поступление (акт, накладная, УПД)".
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по иным основаниям:
- продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару
(ст. 464 ГК РФ);
- продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором
(ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 468 ГК РФ);
- комплектность переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 480 ГК РФ);
- упаковка переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 482 ГК РФ).
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара в
этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Если поставщику возвращается товар, который уже принят к учету на балансовые счета, то такой товар списывается с учета,
поскольку от его использования (в том числе, продажи) организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем
(пп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019,
п. 40 ФСБУ 6/2020,
п. 19 ФСБУ 26/2020). Стоимость списанного товара
в данном случае можно отнести на счет 76.2 "Расчеты по
претензиям".
Учет списанных товаров до даты их фактической передачи продавцу следует организовать на счетах забалансового учета (например, на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение").
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Товар возвращается до перехода права собственности на товар | ||
| 002 | Товар надлежащего качества, возвращаемый поставщику по основаниям, предусмотренным ГК РФ, принят на забалансовый учет | |
| 002 | Возвращаемый товар списан с забалансового учета и возвращен поставщику | |
| 2. Товар возвращается после перехода права собственности на него | ||
| 76.2 | 10,41,01,08 | Стоимость товара надлежащего качества, который возвращается по основаниям, предусмотренным ГК РФ, отнесена на расчеты по претензиям с поставщиком |
| 002 | Возвращаемый товар принят на забалансовый учет | |
| 76.2 | 68 | Восстановлен ранее принятый к вычету НДС со стоимости возвращаемого товара |
| 60 | 76.2 | Скорректированы расчеты с поставщиком по возвращенному товару (если товар не был оплачен) |
| 51 | 76.2 | Поступили денежные средства от поставщика за возвращенный товар (если товар был оплачен) |
| 002 | Возвращаемый товар списан с забалансового учета и возвращен поставщику |
Налоговый учет
В общем случае для целей налога на прибыль при возврате
товаров надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
у покупателя не возникает ни доходов, ни расходов.
Сама по себе операция по возврату товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, НДС у покупателя не облагается.
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику
(принятый или не принятый на учет покупателем), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость
возвращенного товара
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Если покупатель по принятому на учет товару ранее заявил входной НДС к вычету, то при получении корректировочного счета-фактуры он должен восстановить
НДС в части возвращенных поставщику товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ,
письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Изменение объема поставки у покупателя товаров при их возврате поставщику оформляется документом "Возврат
товаров поставщику" или "Корректировка поступления", который создается на основании документа "Поступление (акт, накладная, УПД)".
