Выкуп предмета лизинга. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя (актуально по 31.12.2021)
Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без единовременных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства, оборудование и недвижимость
(ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" - далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав
лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью:
"Условие
о лизинговых платежах".
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется "Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга",
утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по
первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
(п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
абз. 2 п. 8 Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость
выделена отдельно и предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства"; при принятии лизингового имущества в качестве объекта основных средств – по дебету
счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражается
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи
за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом
сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в
договоре, либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права собственности. Подробнее см.
Учет
лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, без учета НДС
(абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу
должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Для учета амортизации по основным средствам, полученным в
лизинг, в План счетов программы "1С:Бухгалтерия 8" добавлен субсчет 02.03 "Амортизация арендованного имущества". Расчет сумм амортизации
за месяц по всем основным средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки "Закрытие месяца".
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также допускается применение специального коэффициента, но не выше 3
(пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность
(п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Подробнее см. Вычет
НДС при уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02
"Расчеты по авансам выданным". При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу учета входного "авансового" НДС.
Если же выкупная цена не выделена из лизингового платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг - в общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него
(ст. 357 НК РФ). Об исключениях из этого правила см.
Уплата
транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то он является плательщиком налога на имущество
организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
До 1 января 2018 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. НК РФ, действовавшей до 01.01.2019) освобождалось от обложения налогом на имущество
организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (за исключением объектов, принятых на учет в
результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами). В 2018 году эта льгота
применялась только в случае принятия соответствующего закона субъектом РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ в ред. НК РФ, действовавшей до 01.01.2019).
Внимание
Объектом обложения налогом на имущество организаций с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество
(п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется
как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Движимое
имущество (независимо от даты принятия на учет и способа получения) с 01.01.2019 не является объектом обложения налогом на имущество.
(п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства, оборудование и недвижимость
(ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" - далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав
лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью:
"Условие
о лизинговых платежах".
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется "Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга",
утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по
первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
(п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
абз. 2 п. 8 Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость
выделена отдельно и предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства"; при принятии лизингового имущества в качестве объекта основных средств – по дебету
счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражается
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи
за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом
сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в
договоре, либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права собственности. Подробнее см.
Учет
лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, без учета НДС
(абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу
должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Для учета амортизации по основным средствам, полученным в
лизинг, в План счетов программы "1С:Бухгалтерия 8" добавлен субсчет 02.03 "Амортизация арендованного имущества". Расчет сумм амортизации
за месяц по всем основным средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки "Закрытие месяца".
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также допускается применение специального коэффициента, но не выше 3
(пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность
(п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Подробнее см. Вычет
НДС при уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02
"Расчеты по авансам выданным". При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу учета входного "авансового" НДС.
Если же выкупная цена не выделена из лизингового платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг - в общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него
(ст. 357 НК РФ). Об исключениях из этого правила см.
Уплата
транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то он является плательщиком налога на имущество
организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
До 1 января 2018 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. НК РФ, действовавшей до 01.01.2019) освобождалось от обложения налогом на имущество
организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (за исключением объектов, принятых на учет в
результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами). В 2018 году эта льгота
применялась только в случае принятия соответствующего закона субъектом РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ в ред. НК РФ, действовавшей до 01.01.2019).
Внимание
Объектом обложения налогом на имущество организаций с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество
(п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется
как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Движимое
имущество (независимо от даты принятия на учет и способа получения) с 01.01.2019 не является объектом обложения налогом на имущество.
(п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
