Учет ОС, полученных от участника в рамках безвозмездной помощи
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Безвозмездной признается передача, при которой одна сторона передает что-либо
другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст.
423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права безвозмездная передача
вещей (в т. ч. денежных средств (ст. 128
ГК РФ), имущественных прав (требований) рассматривается как дарение (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение
между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп.
4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако
Президиум ВАС РФ в
постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по аналогичному вопросу указал, что безвозмездная
передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки
зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими
организациями запрещено. В этом случае безвозмездность передачи имущества
представляет собой
особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ в качестве единого
хозяйствующего субъекта.
Имущество, полученное от участников (учредителей)
организации в качестве безвозмездного
финансирования, не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99,
Приложение к
письму
Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Его стоимость относится на
увеличение добавочного капитала аналогично вкладам в имущество
(письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463,
от 29.01.2008 №
07-05-06/18).
Основные
средства и запасы, безвозмездно полученные от участника
(учредителя), принимаются к учету по
справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020,
п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая
стоимость определяется в порядке, предусмотренном
МСФО (IFRS) 13 "Оценка
справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020,
п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка,
основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Стоимость имущества, безвозмездно
полученного от участника
(учредителя) в рамках финансовой помощи, не признается доходом в целях налога на прибыль, если
доля прямого или косвенного участия участника составляет не менее 50 %.
Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
только при условии, что в течение одного года со дня получения этого имущества
оно не передается третьим лицам (абз. 1,
4,
5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку стоимость безвозмездно полученного
имущества не учитывается в доходах, то при отсутствии дополнительных затрат,
связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к
использованию, оно принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю.
Если были понесены затраты на доставку и доведение до состояния, в котором
основное средство пригодно для использования, и иные аналогичные
затраты,
первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически
понесенных затрат (письма
Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986,
от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Начисление амортизации по полученному от участника имуществу осуществляется в
общеустановленном порядке (ст. 258 - 259 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета
(п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества
налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость
(ст. 375 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче имущества
исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая
имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может,
даже при наличии выданного передающей стороной
счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 №
03-07-11/25037).
Для принятия к учету капитальных вложений, полученных от участника в рамках
безвозмездной финансовой помощи, используется
документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная,
УПД)" с
видом операции "Оборудование") с последующим вводом объекта в эксплуатацию документом
"Принятие к учету ОС".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Безвозмездной признается передача, при которой одна сторона передает что-либо
другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст.
423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права безвозмездная передача
вещей (в т. ч. денежных средств (ст. 128
ГК РФ), имущественных прав (требований) рассматривается как дарение (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение
между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп.
4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако
Президиум ВАС РФ в
постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по аналогичному вопросу указал, что безвозмездная
передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки
зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими
организациями запрещено. В этом случае безвозмездность передачи имущества
представляет собой
особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ в качестве единого
хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное от участников (учредителей)
организации в качестве безвозмездного
финансирования, не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99,
Приложение к
письму
Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Его стоимость относится на
увеличение добавочного капитала аналогично вкладам в имущество
(письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463,
от 29.01.2008 №
07-05-06/18).
Основные
средства и запасы, безвозмездно полученные от участника
(учредителя), принимаются к учету по
справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020,
п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая
стоимость определяется в порядке, предусмотренном
МСФО (IFRS) 13 "Оценка
справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020,
п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка,
основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 08 | 83 | Получен от участника объект капитальных вложений в рамках безвозмездной финансовой помощи |
| 01 | 08 | Принят к учету объект ОС |
| 20, 25, 26, 44 и др. | 02 | Начислена амортизация по ОС (ежемесячно в течение срока полезного использования) |
Налоговый учет
Стоимость имущества, безвозмездно
полученного от участника
(учредителя) в рамках финансовой помощи, не признается доходом в целях налога на прибыль, если
доля прямого или косвенного участия участника составляет не менее 50 %.
Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
только при условии, что в течение одного года со дня получения этого имущества
оно не передается третьим лицам (абз. 1,
4,
5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку стоимость безвозмездно полученного
имущества не учитывается в доходах, то при отсутствии дополнительных затрат,
связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к
использованию, оно принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю.
Если были понесены затраты на доставку и доведение до состояния, в котором
основное средство пригодно для использования, и иные аналогичные
затраты,
первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически
понесенных затрат (письма
Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986,
от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Начисление амортизации по полученному от участника имуществу осуществляется в
общеустановленном порядке (ст. 258 - 259 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета
(п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества
налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость
(ст. 375 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче имущества
исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая
имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может,
даже при наличии выданного передающей стороной
счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 №
03-07-11/25037).
Для принятия к учету капитальных вложений, полученных от участника в рамках
безвозмездной финансовой помощи, используется
документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная,
УПД)" с
видом операции "Оборудование") с последующим вводом объекта в эксплуатацию документом
"Принятие к учету ОС".
Пошаговая инструкция:
