Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости
долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ). Оплата долей участников в уставном капитале ООО может
осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющих денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 №
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Минимальный размер уставного капитала
для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона
№ 14-ФЗ).

Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком
(абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно
п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка
независимого оценщика при оплате уставного капитала ООО необходима, только если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО,
оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах,
не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку
имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.

Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ)

Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества
может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п.
1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала
(абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом
организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Бухгалтерское законодательство (ФСБУ 6/2020,
ФСБУ 26/2020) не содержит прямых положений
относительно оценки основных средств, внесенных в счет оплаты
долей в уставном капитале. Официальная позиция Минфина России по этому вопросу также отсутствует.

Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в своей учетной политике
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). При принятии решения о порядке оценки
основных средств, полученных в счет оплаты долей в уставном капитале, нужно учитывать следующие нормы.

Фактическими затратами в капитальные вложения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично
неденежными средствами, считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, а при невозможности ее
определить – справедливая стоимость полученного имущества, имущественных прав, работ, услуг
(п. 13 ФСБУ 26/2020).

Косвенно эту норму можно взять за основу при определении первоначальной стоимости основного средства, полученного от
участника в качестве вклада в уставный капитал.

Справедливая стоимость для целей ФСБУ 6/2020,
ФСБУ 26/2020 определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS)
13 "Оценка справедливой стоимости" и представляет собой оценку, основанную на рыночных данных.

Если справедливая оценка основного средства превышает денежную оценку вклада в уставный капитал, согласованную учредителями (акционерами,
участниками), то сумма превышения учитывается как добавочный капитал.

Порядок учета суммы НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах, также прямо не регламентирован. Минфин
России еще в 2006 году обозначил свою позицию в рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности, согласно которой НДС по
основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, и
отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счета учета НДС в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала
(письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Позже Фонд "НРБУ "БМЦ" в рекомендации Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного
имущества во вклад в уставный капитал" уточнил, что учет НДС у стороны, принимающей основное средство в качестве вклада в уставный капитал,
зависит от положений учредительных документов и заключения независимой оценки:

• НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", если из учредительных документов и заключения
  независимого оценщика следует, что имущество оценено без учета передаваемого НДС, а стоимость по независимой оценке либо не включает сумму
  НДС, либо превышает согласованную участниками стоимость на сумму, равную или большую суммы полученного права на вычет НДС;
  
• НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", если в учредительных документах указан факт передачи
  НДС и его величина, а стоимость по независимой оценке включает сумму НДС, которая равна или превышает сумму полученного права на вычет НДС.
  

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Для целей налогообложения имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал, доходом не
признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал от юридического лица, принимается к учету по остаточной стоимости по данным
налогового учета передающей стороны. Эта стоимость определяется на дату перехода права собственности на имущество с учетом дополнительных
расходов, осуществленных передающей стороной (при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал). Если ООО не
получило от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость передаваемого имущества, его стоимость признается равной нулю
(абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, его стоимость у получающей стороны определяется как
документально подтвержденные расходы на его приобретение передающей стороной, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым
оценщиком (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Не может превышать подтвержденную независимым оценщиком стоимость имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал от иностранной
организации (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Дальнейший учет полученного имущества ведется в зависимости от его квалификации в налоговом учете. Имущество, полученное в качестве вклада
в уставный капитал, учитывается как амортизируемое имущество, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость – 100
000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизация по амортизируемому имуществу, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации,
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (независимо от даты государственной регистрации)
(п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя
(п. 2 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

Срок полезного использования полученных в качестве вклада в уставный капитал основных средств можно уменьшить на срок эксплуатации этих основных
средств передающей стороной, указанный в передаточных документах (п. 7
ст. 258 НК РФ). Исключение – участники-физлица, не являющиеся предпринимателями (письмо Минфина России
от 27.10.2020 № 03-03-07/93315).


Объектом обложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства
в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п.
1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость
(ст. 375 НК РФ).


Сумма НДС, восстановленная передающей стороной и указанная в передаточных документах, при получении основного средства в качестве вклада в уставный
капитал принимается к вычету на основании п. 11 ст. 171,
п. 8 ст. 172 НК РФ, если полученное имущество будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Передаточные документы регистрируются обществом в книге покупок по мере возникновения права на вычет
(п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137).

Право на вычет НДС по приобретенным основным средствам возникает у налогоплательщика после принятия их на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные
активы" при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от
18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Если сумма налога фактически не была восстановлена передающей стороной, права на вычет у самого общества тоже нет.


Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:

• акт о приеме-передаче ОС (по форме ОС-1),
  
• акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии с
  ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
  

В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей
стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна будет отразить в налоговом учете принятое имущество
по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ)
и не сможет принять к вычету НДС.


Отражение долей участников в уставном капитале организации оформляется документом "Формирование уставного капитала",
поступление и принятие к учету основного средства – документами "Поступление (акт, накладная, УПД)" и "Принятие к учету
ОС", отражение НДС к вычету – документом "Отражение НДС к вычету".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​