Реализация полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикат собственного производства – это продукт, доведенный в процессе производства до определенной степени готовности, но не
прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в
качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.
Полуфабрикаты собственного производства являются запасами организации
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). В общем случае полуфабрикаты
в качестве продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом,
или в качестве неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.
Но организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.
При этом следует учитывать, что полуфабрикаты (в отличие от незавершенного
производства) обладают некоторой степенью готовности и могут быть реализованы на сторону.
Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой
номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они
предназначены для собственных нужд организации или для продажи на сторону, или
когда они используются в производстве нескольких видов продукции.
Полуфабрикаты собственного производства аналогично готовой продукции могут оцениваться
(пп. "е" п. 3,
п. 9,
п. 27 ФСБУ 5/2019):
При оценке полуфабрикатов по фактическим затратам в фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством этих
полуфабрикатов – прямые затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции (полуфабрикатов), и косвенные затраты, которые не
могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
(п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяются между конкретными видами
продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике организации
(п. 25 ФСБУ 5/2019).
При оценке полуфабрикатов по плановым (нормативным) затратам нормы устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых)
объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных
мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства
(пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической
себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде,
в котором эта разница была выявлена (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи, следует рассматривать как готовую продукцию
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Выручка от продажи готовой продукции (в том числе
полуфабрикатов собственного производства) признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности к
покупателю, независимо от даты и порядка оплаты (п. 5,
п. 6 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных полуфабрикатов включается в расходы по обычным видам деятельности
(п. 5, п. 7,
п. 9, п. 19
ПБУ 10/99).
Оценка себестоимости полуфабрикатов при их продаже производится
одним из методов, закрепленных в учетной политике организации
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
По аналогии с готовой продукцией оценка остатков полуфабрикатов на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных
документов о движении и остатках полуфабрикатов на складе и суммы прямых расходов, относящихся к полуфабрикатам
на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки полуфабрикатов на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенные в текущем месяце
полуфабрикаты и минус сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженные в текущем месяце полуфабрикаты)
(п. 2 ст. 319 НК РФ).
Оценка стоимости полуфабрикатов собственного производства производится по аналогии с готовой продукцией (в соответствии со
п. 2 ст. 319 НК РФ) исходя из
суммы прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно
(п. 1 ст. 318 НК РФ).
Выручка от реализации полуфабрикатов включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика без учета НДС
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1, п. 2
ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на
дату реализации, п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации продукции (полуфабрикатов) налогоплательщик вправе уменьшить на расходы, связанные с производством
и реализацией, определяемые с учетом положений ст. 318 и
ст. 319 НК РФ
(пп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).
Операции по реализации полуфабрикатов на территории РФ в общем случае признаются объектом налогообложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В программе вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для полуфабрикатов собственного
производства аналогично готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости:
Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Обратите внимание! Порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске в производство и при
реализации) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки (т.е. с периодичностью "месяц",
согласно п. 39 ФСБУ 5/2019, когда средняя себестоимость рассчитывается на момент
последнего документа поступления в каждом месяце), а также зависит от настройки проведения документов (подробнее
здесь).
Пошаговая инструкция:
прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в
качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.
Бухгалтерский учет
Полуфабрикаты собственного производства являются запасами организации
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). В общем случае полуфабрикаты
в качестве продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом,
или в качестве неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.
Но организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.
При этом следует учитывать, что полуфабрикаты (в отличие от незавершенного
производства) обладают некоторой степенью готовности и могут быть реализованы на сторону.
Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой
номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они
предназначены для собственных нужд организации или для продажи на сторону, или
когда они используются в производстве нескольких видов продукции.
Полуфабрикаты собственного производства аналогично готовой продукции могут оцениваться
(пп. "е" п. 3,
п. 9,
п. 27 ФСБУ 5/2019):
- по фактическим затратам;
- по прямым затратам;
- по плановым (нормативным) затратам.
При оценке полуфабрикатов по фактическим затратам в фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством этих
полуфабрикатов – прямые затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции (полуфабрикатов), и косвенные затраты, которые не
могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
(п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяются между конкретными видами
продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике организации
(п. 25 ФСБУ 5/2019).
При оценке полуфабрикатов по плановым (нормативным) затратам нормы устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых)
объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных
мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства
(пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической
себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде,
в котором эта разница была выявлена (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи, следует рассматривать как готовую продукцию
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Выручка от продажи готовой продукции (в том числе
полуфабрикатов собственного производства) признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности к
покупателю, независимо от даты и порядка оплаты (п. 5,
п. 6 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных полуфабрикатов включается в расходы по обычным видам деятельности
(п. 5, п. 7,
п. 9, п. 19
ПБУ 10/99).
Оценка себестоимости полуфабрикатов при их продаже производится
одним из методов, закрепленных в учетной политике организации
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- при обособленном учете полуфабрикатов собственного производства
(при использовании для собственных нужд или для продажи) информацию об их наличии и движении
обобщают на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства":
- по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражаются
расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
- по кредиту счета 21 отражается себестоимость полуфабрикатов,
переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20
"Основное производство") или реализованных на сторону (в корреспонденции
со счетом 90.02 "Себестоимость продаж").
- по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное
- выручка отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- начисленный НДС отражается по дебету счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 68.02 "Налог на добавленную стоимость".
Налоговый учет
По аналогии с готовой продукцией оценка остатков полуфабрикатов на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных
документов о движении и остатках полуфабрикатов на складе и суммы прямых расходов, относящихся к полуфабрикатам
на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки полуфабрикатов на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенные в текущем месяце
полуфабрикаты и минус сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженные в текущем месяце полуфабрикаты)
(п. 2 ст. 319 НК РФ).
Оценка стоимости полуфабрикатов собственного производства производится по аналогии с готовой продукцией (в соответствии со
п. 2 ст. 319 НК РФ) исходя из
суммы прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно
(п. 1 ст. 318 НК РФ).
Выручка от реализации полуфабрикатов включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика без учета НДС
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1, п. 2
ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на
дату реализации, п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации продукции (полуфабрикатов) налогоплательщик вправе уменьшить на расходы, связанные с производством
и реализацией, определяемые с учетом положений ст. 318 и
ст. 319 НК РФ
(пп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).
Операции по реализации полуфабрикатов на территории РФ в общем случае признаются объектом налогообложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
В программе вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для полуфабрикатов собственного
производства аналогично готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости:
- выпуск полуфабрикатов и готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости;
- фактические расходы, связанные с производством и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении
обработки "Закрытие месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости;
- в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенных
и/или реализованных в текущем месяце полуфабрикатов и готовой продукции корректируется до фактической.
Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Обратите внимание! Порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске в производство и при
реализации) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки (т.е. с периодичностью "месяц",
согласно п. 39 ФСБУ 5/2019, когда средняя себестоимость рассчитывается на момент
последнего документа поступления в каждом месяце), а также зависит от настройки проведения документов (подробнее
здесь).
Пошаговая инструкция:
