Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2026 при передаче имущества (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с этой передачей, выручка от реализации определяется как величина погашаемого обязательства с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 249 НК РФ).

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги,
вещи, ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
полученных им вещей того же рода и качества или ценных бумаг
(п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не
предусмотрено законом или договором) (п.
1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата
займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное
не предусмотрено договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа
(ст. 191 ГК РФ).

Обязательство по договору займа может быть прекращено в числе прочего предоставлением должником имущества в качестве отступного
(ст. 409 ГК РФ). Соглашение сторон об отступном не
прекращает первоначальное обязательство должника, а лишь дает должнику право на замену исполнения обязательства и обязывает кредитора
принять отступное (п. 1 информационного письма
Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 "Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ"). Обязательство
прекращается с момента предоставления отступного должником кредитору.

Передача имущества в качестве отступного в счет погашения обязательств по договору займа является возмездной сделкой
(п. 1,
п. 3 ст. 423 ГК РФ).
Сумма погашенных обязательств по займу является оплатой за переданное имущество.

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе
кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Погашение основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается
как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа
и учитываются обособленно от основной суммы займа (п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно
(как правило, независимо от условий предоставления займа) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением/изготовлением;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

На дату передачи товаров по соглашению об отступном отражается погашение заемного обязательства и одновременно признается выручка от продажи товаров в
доходах от обычных видов деятельности (если реализация товаров является основным видом деятельности организации) или в прочих доходах в сумме, равной
сумме погашенного заемного обязательства (п. 5,
7,
6,
12,
16 ПБУ 9/99).

Одновременно признается расход (в зависимости от вида признанного дохода: по обычным видам деятельности или прочий расход)
в размере стоимости переданных в рамках соглашения об отступном товаров (п. 5,
11,
16,
19 ПБУ 10/99). При выбытии товаров их оценка в зависимости от учетной политики
осуществляется одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы;
  
• по средней себестоимости;
  
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
  

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного
(налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов
по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов,
признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Передача имущества по соглашению об отступном является сделкой по отчуждению
имущества, в целях налога на прибыль признается реализацией на основании
п. 1 ст. 39 НК РФ (письмо Минфина России
от 28.06.2016 № 03-11-11/37751). Соответственно, доходы и расходы
от передачи товаров в качестве отступного отражаются в обычном порядке как при
их реализации. Выручка от реализации
(от передачи имущества в качестве отступного) в сумме погашенной по договору займа задолженности за вычетом НДС признается в доходах
организации-заемщика на дату передачи имущества (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ;
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ;
п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ;
п. 2 ст. 273 НК РФ,
п. 4 ст. 274 НК РФ).

Эта позиция отражена в Определении ВАС РФ от
18.04.2013 № ВАС-734/13 по делу № А15-321/2012.

Признанный доход подлежит уменьшению на стоимость товаров,
которая при выбытии оценивается в зависимости от учетной политики
одним из следующих способов (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• по себестоимости единицы товара;
  
• по средней себестоимости;
  
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
  

Цена имущества, предоставляемого в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон. Если в соглашении об отступном
указанная стоимость передаваемого имущества не совпадает с суммой прекращаемого обязательства по договору займа, то у передающей стороны
(письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-03-06/1/42):

• превышение суммы погашаемой задолженности над ценой отступного признается внереализационным доходом;
  
• превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности не включается в расходы.
  

Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного на территории РФ является объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-07-11/11465,
Определение Верховного Суда РФ от
31.01.2017 № 309-КГ16-13100). Налоговая база по НДС определяется как цена передаваемого имущества (без учета
НДС), указанная в соглашении об отступном (п.
1 ст. 154 НК РФ). На основании
п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в
сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из
следующих дат (пп. 1,
2 п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров;
  
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
  

НК РФ не урегулирован вопрос о том, какую из указанных дат следует применять
при исчислении НДС в случае передачи товаров по соглашению об
отступном.

Согласно позиции ФНС России в случае заключения между заемщиком и
заимодавцем соглашения о предоставлении отступного в форме имущества (товаров)
сумму полученного займа на дату заключения такого соглашения следует
рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров.
Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной
предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 №
ШС-6-3/868@).

Однако есть иная точка зрения. На дату соглашения
имущество не может считаться оплаченным, так как соглашение об отступном не
изменяет характер обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в
данном случае - заемного обязательства). Следовательно, заключение соглашения об
отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящих
поставок товаров. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при
предоставлении отступного в погашение обязательства по договору займа возникает
у заемщика только на дату передачи имущества в качестве отступного (пп.
1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

С учетом указанных позиций организации следует самостоятельно принять
решение об моменте определения налоговой базы по НДС с учетом возможных
налоговых рисков.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Поступление на расчетный счет" - получение займа;
  
• "Операция" - начисление процентов по займу;
  
• "Реализация (акт, накладная,
  УПД)" - передача товаров по соглашению об отступном;
  
• "Корректировка долга" - зачет (погашение) задолженности по займу по соглашению об отступном.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​