Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами обязательна:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательная инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится на отчетную дату, то
есть на 31 декабря отчетного года (пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Инвентаризация расчетов включает расчеты с:
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами предусматривает следующие действия.
Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021), а также использовать унифицированную форму ИНВ-17 (акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами).
Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения инвентаризации (например,
данные о суммах резервов по сомнительным долгам, суммах задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальную для взыскания и др.).
Если при инвентаризации выявлены расхождения между учетными данными и данными стороны, с которой проводится сверка расчетов, необходимо проверить, не являются ли
эти расхождения следствием допущенных ошибок (неотражение, несвоевременное отражение, дублирование в учете фактов хозяйственной жизни и др.), выявленные ошибки
исправляются в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
Если ошибки не выявлены, результаты инвентаризации признаются в учете, исходя из тех данных, которые организация признает
правильными (п. 73 Положения № 34н).
По сомнительной дебиторской задолженности, выявленной при инвентаризации, следует создать или при необходимости скорректировать резерв
по сомнительным долгам (п. 70 Положения № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Нереальную для взыскания дебиторскую задолженность следует списать с бухгалтерского учета на основании акта об инвентаризации,
письменного обоснования и приказа руководителя (п. 77 Положения № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Ранее списанную дебиторскую задолженность, учитываемую на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов",
следует восстановить на балансе (если появилась информация об улучшении имущественного положения должника или течение срока исковой давности началось заново)
или списать с забалансового учета (если истекли 5 лет срока учета ее за балансом, должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ, ЕГРИП как недействующий, наступили
иные обстоятельства, при которых долг не может быть погашен).
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (кроме задолженности перед бюджетом), включаются в прочие доходы организации на
основании акта об инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя (п. 7
ПБУ 9/99, п. 78 Положения № 34н). Предъявленный покупателям авансовый НДС по
списанной кредиторской задолженности включается в прочие расходы (п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
На дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая не была учтена, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
Обнаруженные при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ошибки в налоговом учете исправляются в соответствии
с п. 1 ст. 54,
п. 1 ст. 81 НК РФ.
Если в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам, при корректировке резерва по результатам инвентаризации сумма отчислений
в резерв по сомнительной задолженности включается во внереализационные расходы, сумма восстановления резерва
включается во внереализационные доходы (п. 1,
п. 5 ст. 266,
п. 7 ст. 250 НК РФ).
Безнадежная дебиторская задолженность, выявленная при инвентаризации, списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он
создавался в налоговом учете) или признается в составе внереализационных расходов в сумме превышения над суммой резерва или в полной сумме,
если резерв не создавался (пп. 2 п. 2 ст. 265,
п. 5 ст. 266 НК РФ).
Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной являются
(п. 2 ст. 266 НК РФ):
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кредитор простил долг или имеются другие основания для списания, в
общемМОгу прислатьлючается в прочие доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Для отражения результатов инвентаризации и оформления печатных форм документов используется документ "Акт инвентаризации расчетов". Ряд
показателей, которые проверяются при инвентаризации (например, сумму резерва по сомнительным долгам), при формировании печатной формы документа требуется
указать вручную (добавить соответствующие графы и колонки).
Обратите внимание! Инвентаризация объектов, учитываемых на счете 76.18 "Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности", проводится в рамках инвентаризации нематериальных активов документом "Инвентаризация НМА".
Пошаговая инструкция:
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами обязательна:
- перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023);
- при реорганизации или ликвидации организации (пп. "ж",
"з" п. 15 ФСБУ 28/2023).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательная инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится на отчетную дату, то
есть на 31 декабря отчетного года (пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Инвентаризация расчетов включает расчеты с:
- поставщиками и покупателями;
- с бюджетами бюджетной системы РФ (ФНС РФ, СФР и др.);
- заемщиками и кредиторами;
- работниками (в том числе подотчетными лицами);
- депонентами;
- другими дебиторами и кредиторами.
Бухгалтерский учет
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами предусматривает следующие действия.
- Проверка корректности и обоснованности сумм, отраженных на счетах учета расчетов.
- Анализ актов сверок с контрагентами, проверка дебиторской и кредиторской задолженности, по величине или наличию которой есть разногласия с ними.
- Выявление сомнительной дебиторской задолженности.
- Анализ сумм резервов по сомнительным долгам.
- Выявление дебиторской и кредиторской задолженности, нереальной для взыскания (погашения) в связи с истечением срока исковой давности, исключением дебитора
(кредитора) из ЕГРЮЛ и по другим основаниям.
- Анализ дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток (учитываемой на забалансовых счетах).
- Анализ суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу, даты их выдачи и целевое назначение.
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предмет выявления неучтенных сумм.
Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021), а также использовать унифицированную форму ИНВ-17 (акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами).
Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения инвентаризации (например,
данные о суммах резервов по сомнительным долгам, суммах задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальную для взыскания и др.).
Если при инвентаризации выявлены расхождения между учетными данными и данными стороны, с которой проводится сверка расчетов, необходимо проверить, не являются ли
эти расхождения следствием допущенных ошибок (неотражение, несвоевременное отражение, дублирование в учете фактов хозяйственной жизни и др.), выявленные ошибки
исправляются в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
Если ошибки не выявлены, результаты инвентаризации признаются в учете, исходя из тех данных, которые организация признает
правильными (п. 73 Положения № 34н).
По сомнительной дебиторской задолженности, выявленной при инвентаризации, следует создать или при необходимости скорректировать резерв
по сомнительным долгам (п. 70 Положения № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 91 Кт 63 - создание (увеличение) резерва по сомнительным долгам;
- Дт 63 Кт 91 - восстановление (уменьшение) резерва по сомнительным долгам.
Нереальную для взыскания дебиторскую задолженность следует списать с бухгалтерского учета на основании акта об инвентаризации,
письменного обоснования и приказа руководителя (п. 77 Положения № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 63 Кт счетов учета расчетов с контрагентами - списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным
долгам;
- Дт 91 Кт счетов учета с контрагентами - списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности сверх резерва по сомнительным долгам или
если резерв не создавался;
- Дт 007 Кт --- - учет за балансом списанной дебиторской задолженности, по которой в будущем возможно погашение.
Ранее списанную дебиторскую задолженность, учитываемую на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов",
следует восстановить на балансе (если появилась информация об улучшении имущественного положения должника или течение срока исковой давности началось заново)
или списать с забалансового учета (если истекли 5 лет срока учета ее за балансом, должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ, ЕГРИП как недействующий, наступили
иные обстоятельства, при которых долг не может быть погашен).
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (кроме задолженности перед бюджетом), включаются в прочие доходы организации на
основании акта об инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя (п. 7
ПБУ 9/99, п. 78 Положения № 34н). Предъявленный покупателям авансовый НДС по
списанной кредиторской задолженности включается в прочие расходы (п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт счетов учета расчетов с контрагентами Кт 91 - списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности;
- Дт 91 Кт 76 (НДС) - списание авансового НДС по списанной кредиторской задолженности.
На дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая не была учтена, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
Налоговый учет
Обнаруженные при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ошибки в налоговом учете исправляются в соответствии
с п. 1 ст. 54,
п. 1 ст. 81 НК РФ.
Если в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам, при корректировке резерва по результатам инвентаризации сумма отчислений
в резерв по сомнительной задолженности включается во внереализационные расходы, сумма восстановления резерва
включается во внереализационные доходы (п. 1,
п. 5 ст. 266,
п. 7 ст. 250 НК РФ).
Безнадежная дебиторская задолженность, выявленная при инвентаризации, списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он
создавался в налоговом учете) или признается в составе внереализационных расходов в сумме превышения над суммой резерва или в полной сумме,
если резерв не создавался (пп. 2 п. 2 ст. 265,
п. 5 ст. 266 НК РФ).
Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной являются
(п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истечение срока исковой давности;
- прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- ликвидация должника;
- подтверждение невозможности взыскания обязательства постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кредитор простил долг или имеются другие основания для списания, в
общемМОгу прислатьлючается в прочие доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения результатов инвентаризации и оформления печатных форм документов используется документ "Акт инвентаризации расчетов". Ряд
показателей, которые проверяются при инвентаризации (например, сумму резерва по сомнительным долгам), при формировании печатной формы документа требуется
указать вручную (добавить соответствующие графы и колонки).
Обратите внимание! Инвентаризация объектов, учитываемых на счете 76.18 "Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности", проводится в рамках инвентаризации нематериальных активов документом "Инвентаризация НМА".
Пошаговая инструкция:
