Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма договора комиссии;
  
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма агентского договора;
  
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст.
  971 ГК РФ), подробнее см. статью
  Понятие,
  форма и стороны договора поручения.
  

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала,
  п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
  
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя
  (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
  
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени
  (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
  

При покупке товаров с участием посредника используется договор комиссии или агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1
ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент
(абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала
(абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия"
ГК РФ (в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат
положениям главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора)
(ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре)
(п. 1 ст. 991,
ст. 1006 ГК РФ).

Имущество, приобретенное комиссионером (агентом) по поручению и за счет комитента (принципала), является собственностью последнего
(п. 1 ст. 996,
ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором, и передать ему все,
полученное в рамках исполнения договора (ст. 999,
п. 1 ст. 1008,
ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, перечисленные агенту для исполнения поручения по договору, не признаются расходами организации
(абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99).

Приобретенные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости, в которую включаются в том числе суммы агентского вознаграждения
и иные затраты агента, осуществленные в интересах принципала и
предъявленные ему к возмещению за вычетом НДС
(п. 9,
11,
пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019).

Для отражения операций по посредническим договорам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения, в налоговом учете расходами не признаются
(п. 14 ст. 270 НК РФ).

Приобретенные товары у принципала принимаются к учету на основании отчета агента. Вознаграждение агента может включаться в стоимость товаров
или учитываться в составе расходов текущего отчетного периода согласно
абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Стоимость товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с приобретением товаров, учитывается в составе расходов в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268,
абз. 3 ст. 320 НК РФ).


Если по посредническому договору агент приобретает товары (работы, услуги) для принципала от его имени и за его счет, то права и обязанности в отношении
продавца товаров (работ, услуг) возникают непосредственно у принципала (п.
1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому продавец товаров (работ, услуг) выставляет счета-фактуры на имя принципала с соблюдением общих правил оформления
счетов-фактур.

Сумму НДС, предъявленную продавцом (в части стоимости товаров и выданных авансов) и агентом (в части агентского вознаграждения), принципал вправе
принять к вычету в общеустановленном порядке, если товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом
см. здесь.

Принципал в данном случае вправе принять к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС:

• по приобретенным через посредника товарам (работам, услугам);
  
• по суммам вознаграждения агента;
  
• по предоплате, перечисленной агентом продавцу (исполнителю) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) из полученных от принципала средств.
  

Подробнее об этом см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Приобретение товара через агента, действующего от имени принципала, отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции
"Товары (накладная, УПД)". Агентское вознаграждение, если оно включается в стоимость приобретенных товаров, отражается документом
"Поступление доп. расходов", который создается на основании документа поступления.

Пошаговая инструкция::

Смотрите также​