Учет аренды у арендатора по ФСБУ 25/2018 (основные принципы и объекты учета)

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год отражение операций по договорам аренды (в том числе лизинга) в бухгалтерском
учете должно осуществляться в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018
(п. 48 ПБУ 25/2018), который вводит новые для арендатора объекты учета.

Каждая сторона договора аренды организует и ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном
ФСБУ 25/2018 (п. 1 Информационного сообщения от 25.01.2019 № ИС-учет-15).
Стандарт исключает зависимость порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны этого
же договора, так как у арендатора и арендодателя возникают разные по своей сути объекты учета.

В целях корректного учета и достоверного формирования отчетности в соответствии с ФСБУ 25/2018 необходимо разобраться в основных терминах и
критериях, используемых в данном документе, экономическое содержание которых соответствует содержанию аналогичных терминов, определения которых
подробно раскрыты в МСФО IFRS 16 "Аренда".

В общем случае у арендатора на дату получения предмета аренды возникает два объекта учета: право пользования активом (ППА) и обязательство
по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018). Определение, порядок оценки и
признания в учете и отчетности указанных объектов учета представлен в Таблице № 1.

Таблица № 1

Объекты учета по договору аренды у арендатора по ФСБУ 25/2018

Объект учетаПраво пользования активомОбязательство по аренде
Условное обозначениеППАОА
ОпределениеАктив, который представляет собой право арендатора использовать предмет аренды, в течение срока аренды.Сумма будущих арендных платежей за весь срок пользования предметом аренды.
Отражение в учете и отчетностиБухгалтерский учет: на отдельных субсчетах счетов учета основных средств (08 "Внеоборотные
активы", 01 "Основные средства").

Бухгалтерская отчетность: в разделе "Внеоборотные активы" по стр. 1150 "Основные средства" или
обособленно по отельной строке (при существенности данных).		Бухгалтерский учет: на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Бухгалтерская отчетность: по стр. 1450 или 1550 "Прочие обязательства".
Первоначальная оценкаППА признается по фактической стоимости, которая включает
(п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • величину первоначальной оценки ОА;
  • арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
  • затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное
    для использования в запланированных целях;
  • величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства (например, по демонтажу
    или перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды,
    восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния и т.п.).
Общий порядок:

ОА первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки
(абз. 1 п. 14 ФСБУ 25/2018), которая
определяется путем дисконтирования их номинальных величин
(п. 15 ФСБУ 25/2018).

Номинальная величина платежей – это сумма всех арендных платежей в течение всего срока аренды.

Особый порядок для организаций, применяющих упрощенные способы бух.учета:

ОА первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки
(абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).
Последующая оценкаВ случае если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой
арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор переоценивает соответствующее ППА
(п. 16 ПБУ 25/2018).		Величина ОА после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на
величину фактически уплаченных арендных платежей
(п. 18 ФСБУ 25/2018).
Фактическая стоимость ППА и ОА пересматриваются в случаях
(п. 21 ФСБУ 25/2018):

  • изменения условий договора аренды;
  • изменения намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;
  • изменения величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.

Изменение величины ОА относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение ОА по аренде сверх
балансовой стоимости ППА включается в доходы текущего периода.
Признание расходов / доходовВ течение срока действия договора аренды в расходах признаются начисленные суммы амортизации по ППА за
исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются
(п. 17 ФСБУ 25/2018).

Срок аренды определяется исходя из сроков и условий договора аренды с учетом возможностей и намерений сторон их
изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018, письмо Минфина России
от 04.10.2021 № 07-01-09/80036).		Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их
части, которая включается в стоимость актива (п. 17 ФСБУ 25/2018).
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость ППА и ОА списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли / убытка
(п. 23 ФСБУ 25/2018).

При соблюдении критериев, определенных в
п. 11,
п. 12 ФСБУ 25/2018, допускается не отражать право пользования активом
и обязательство по аренде. Арендные платежи, как и раньше до вступления в силу ФСБУ 25/2018, подлежат признанию в качестве расхода
равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических
выгод от предмета аренды.

Алгоритм выбора учетной схемы договора аренды (через признание ППА и ОА или через учет арендной платы в расходах в течение срока аренды)
представлен на рис. 1.

Рис. 1

%D1%80%D0%B8%D1%81_1.png
< Предыдущая страница: Оценка НЗП при выполнении работ (с учетом выручки) | Следущая страница: Продажа валюты (с использованием счета 57 "Переводы в пути") >