Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана
(пп. 2 п. 1 ст. 1225,
ст. 1261 ГК РФ).

Исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее правообладателю, без согласия которого другие лица не могут ее использовать
(п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Правообладатель (лицензиар) может предоставить право пользования результатом интеллектуальной деятельности другому лицу (лицензиату) на основании
лицензионного договора (п. 1 ст. 1233,
п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК
РФ). Виды лицензионных договоров установлены ст. 1236 ГК РФ.

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
(программу для ЭВМ). Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет
(п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор может предусматривать (ст. 1236 ГК РФ):

• предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром
  права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия),
  
• предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром
  права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
  

Бухгалтерский учет​

Лицензия на использование программы для ЭВМ – это актив, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он одновременно
характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):

• не имеет материально-вещественной формы;
  
• предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
  
• срок использования превышает 12 месяцев;
  
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право, и доступ иных лиц к которым организация способна
  ограничить;
  
• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
  

Внимание

При квалификации лицензии на использование программы для ЭВМ в качестве НМА следует оценить выполнение всех критериев, указанных в
п. 4 ФСБУ 14/2022, в том числе возможность лицензиата ограничить доступ к программе
сторонних лиц. Например, это условие выполняется, если организация оплатила пользование индивидуальным экземпляром программы, установила ее на собственные
устройства, доступ к программе осуществляется по паролю, установленному организацией для своих пользователей.

Если лицензиат не может ограничить доступ иных лиц
к программе (например, если по лицензионному соглашению программа находится на сервере лицензиара и используется лицензиатом удаленно, при этом право доступа к
этой же программе в таком же режиме имеют и другие организации), то затраты на программу в этом случае отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями
признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и списываются в порядке, установленном для списания стоимости активов
данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными
п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве нематериальных активов, но имеющих
стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах
(п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются
расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами,
подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Инвентарным объектом в числе прочих может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например,
мультимедийный продукт).

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом
капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).

К капитальным вложениям в приобретаемый объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в
состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок,
вычетов, премий, льгот) (п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплачиваемые при приобретении нематериального актива (прав на объект) продавцу (правообладателю);
  
• стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности,
  средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
  
• государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием объекта нематериальных активов.
  

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
может признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в
составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления
(пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020).

После признания объект нематериальных активов может оцениваться в бухгалтерском учете (п.
15, 17,
18 ФСБУ 14/2022):

• по первоначальной стоимости;
  
• по переоцененной стоимости (только для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок, и не применяется для оценки средств
  индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности).
  

Стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
(п. 32,
34 ФСБУ 14/2022).

Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно
определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Амортизация по нематериальным активам может начисляться (п. 40,
41 ФСБУ 14/2022).

• линейным способом;
  
• способом уменьшаемого остатка;
  
• пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).
  

Сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая
стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п.
37 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационной стоимостью нематериального актива считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта после
вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг
окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования
(п. 35 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта нематериальных активов
определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п.
42 ФСБУ 14/2022). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования нематериального актива в конце каждого года
и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих об их возможном изменении.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Лицензия на программу для ЭВМ не является нематериальным активом (амортизируемым имуществом) для целей налогового учета, поскольку у лицензиата
нет исключительных прав (прав собственности) на эту программу, то есть не выполняется один из критериев признания актива в составе амортизируемого
имущества, предусмотренный п. 1 ст. 256 НК РФ.

Затраты на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ по лицензионным и сублицензионным договорам учитываются составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В расходы такие затраты включаются равномерно в течение срока действия лицензионного договора
(п. 1 ст. 272 НК РФ,
письмо Минфина России от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).

Если программа для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то расходы, связанные с
приобретением права на ее использование по лицензионному (сублицензионному) договору, можно учесть в размере фактических затрат с применением
коэффициента 2 (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом существует две точки зрения по поводу срока списания расходов на программу в случае, когда срок лицензии не установлен:

• организация может самостоятельно установить срок списания расходов на программу
  (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2021 №
  07-01-09/10106),
  
• срок списания расходов определяется с учетом срока, установленного в п.
  4 ст. 1235 ГК РФ, то есть в течение 5 лет (письмо Минфина России от
  23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).
  

Передача прав на использование программ для ЭВМ и доступ к базам данных, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных
и (или) единый реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения, не облагается НДС
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В иных случаях в отношении прав на использование программ для ЭВМ и доступ к базам данных, по которым освобождение от обложения НДС не применяется,
НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании полученных счетов-фактур
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

Несмотря на то что порядок учета прав на использование программ для ЭВМ в бухгалтерском учете с 2024 года изменился, считаем, что подход к применению
вычетов по НДС по таким операциям остался прежним. Минфин России считает, что для целей учета НДС операции по передаче прав относятся к операциям по
оказанию услуг, поэтому принимать НДС к вычету можно только по мере принятия услуг к учету (письмо Минфина России
от 24.07.2023 № 03-07-11/68863).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

В программе "1С:Бухгалтерия 8" получение и принятие к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенных по
лицензионным договорам, обычно отражается одним документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт, УПД)" (упрощенный
вариант, подробно об этом см. здесь). Этот вариант используется для объектов, по которым выполняются условия:

• неисключительные права приобретаются готовыми для использования;
  
• по объекту нет дополнительных расходов на приобретение;
  
• объект вводится в эксплуатацию вместе с принятием к учету;
  
• в бухгалтерском и налоговом учете совпадают первоначальная стоимость и срок полезного использования объекта, счета учета затрат;
  
• амортизация по объекту начисляется линейным способом.
  

Если эти условия не выполняются, то для принятия к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенных по лицензионным
договорам, следует использовать документы (стандартный вариант, который рассмотрен в статье):

• "Поступление НМА" – для отражения получения лицензии и включения ее в составе капитальных вложений,
  
• "Принятие к учету НМА" – для принятия к учету лицензии в состав НМА в БУ и отражения ее стоимости в будущих расходах в НУ.
  

При закрытии месяца отражаются:

• регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" начисление амортизации по лицензии в бухгалтерском учете,
  
• регламентной операцией "Списание расходов будущих периодов" признание расходов на лицензию в налоговом учете
  с коэффициентом 2.
  

Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно
только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​