Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, ценные
бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода
и качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное
не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором,
проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа
(ст. 191 ГК РФ).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, которая эквивалентна определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу
соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом
или соглашением сторон (п. 2 п. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов,
установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской
задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается как
погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и
учитываются обособленно от основной суммы займа (п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно,
как правило, независимо от условий предоставления займа. На дату начисления они могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением (изготовлением) и для этого соблюдены определенные условия;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

Пересчет в рубли суммы заемного обязательства, выраженного в валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях), и процентов по
нему производится по курсу ЦБ РФ или по курсу, установленному договором (например, курс ЦБ РФ + 1%), на дату совершения операции,
а также на отчетную дату (последний день месяца) (п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):

• сумма полученного займа пересчитывается в рубли на дату списания с рублевого счета при возврате займа;
  
• сумма кредиторской задолженности по займу пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату;
  
• сумма процентов по займу пересчитывается в рубли на дату их начисления и на дату уплаты;
  
• сумма кредиторской задолженности по процентам пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату (если между датой начисления и
  датой уплаты есть отчетные даты).
  

Курсовые разницы от пересчета в рубли обязательств (основная сумма займа и проценты), выраженных в иностранной валюте (в том числе
подлежащих оплате в рублях), учитываются (п. 3,
п. 11,
п. 12,
п. 13 ПБУ 3/2006):

• в прочих доходах, если курс ЦБ РФ и, соответственно, курс условной единицы по договору на отчетную дату (дату погашения
  обязательства по займу (процентам)) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (положительная курсовая разница)
  (п. 7 ПБУ 9/99);
  
• в прочих расходах, если курс ЦБ РФ и, соответственно, курс условной единицы по договору на отчетную дату (дату погашения
  обязательства по займу (процентам)) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (отрицательная курсовая разница)
  (п. 11 ПБУ 10/99).
  

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится
дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность
(п. 12 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (в
зависимости от срока погашения) и с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода
(п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 19 ПБУ 4/99). Проценты по
долгосрочным займам и кредитам, отражаемые в отчетности как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных
о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина РФ
от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел "Раскрытие
информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам)").

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов
не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца
соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата займа (вне зависимости от сроков выплаты по условиям
договора) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина
начисленных процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126). Подробнее
об отражении в расходах по налогу на прибыль процентов по долговому обязательству см.
здесь.

Суммы займа и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях),
пересчитываются в рубли по курсу, установленному договором (п. 8
ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату возникновения обязательства (по основной сумме долга – на дату получения займа, по процентам – на дату признания расхода);
  
• на дату прекращения (исполнения) обязательства (по основной сумме долга – на дату возврата займа, по процентам – на дату оплаты);
  
• на последнее число каждого месяца в период между датами возникновения и погашения обязательства (по основной сумме долга и по
  начисленным процентам).
  

Курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в результате пересчета в рубли обязательства (основной суммы займа и процентов
по нему), выраженного в иностранной валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях),
включаются во внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).

В 2022–2027 гг. действует особый порядок учета курсовых разниц по обязательствам (требованиям), выраженным в иностранной валюте (Федеральный закон
от 26.03.2022 № 67-ФЗ, Федеральный закон
от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте, (за исключением авансов)
в период с 2022 по 2027 гг., признаются для целей налога на прибыль только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Изменения, которые внесены Федеральными законами
от 26.03.2022 № 67-ФЗ и
от 08.08.2024 № 259-ФЗ в
ст. 271 и
272 НК РФ касаются
только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Переоценка требований и обязательств производится в прежнем порядке
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России
от 11.08.2022 № 03-03-06/1/77909
и от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, ФНС России
от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@). Иными словами, переоценка обязательств
и требований должна производиться на последнее число месяца, независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце.

С учетом указанных норм переоценка суммы основного долга по полученному займу и задолженности по процентам производится на каждую отчетную дату и дату погашения
обязательств перед заимодавцем. В доходах и расходах исчисленные в результате переоценки суммы положительных и отрицательных курсовых разниц признаются только на дату
погашения обязательства по основной суммы долга (в части курсовых разниц по основной сумме долга) и дату погашения обязательства по начисленным процентам (в части
курсовых разниц по процентам).

Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются
(пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно,
заимодавцы при выдаче займов не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Операции по полученным займам отражаются документами:

• "Поступление на расчетный счет" - зачисление заемных денежных средств;
  
• "Операция" - начисление процентов по займу;
  
• "Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга по займу и уплата процентов.
  

Для учета курсовых разниц по новым правилам в форме учетной политики в поле "Способ учета курсовых разниц в 2022-2027 годах" должно быть
выбрано значение "Независимо от признания дохода или расхода (рекомендуется)".

Ежемесячно при выполнении регламентной операции "Переоценка валютных средств" в составе обработки "Закрытие месяца" положительные
и отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте (условных единицах), включаются в доходы и расходы
только в бухгалтерском учете, в налоговом учете доходы и расходы признаются только на дату погашения задолженности. До даты погашения
такие разницы в НУ учитываются как отложенные доходы на счете 98.КР (положительные курсовые разницы) или как отложенные расходы
на счете 97.КР (отрицательные курсовые разницы).

Курсовые разницы на дату погашения процентов отражаются дополнительно в рамках ручной корректировки движений документа "Списание с расчетного
счета"

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​