Возврат некачественного товара (учет у поставщика, реализация и возврат в одном году)
Продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Если требования к качеству не соблюдены, а недостатки товара существенны, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки) и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Отказаться от
некачественного товара покупатель может как на стадии приемки (п. 1 ст. 484 ГК РФ), так
и после того, как к нему на основании п. 2 ст. 218 ГК РФ перешло право собственности
на этот товар.
Возврат покупателем продавцу товара несоответствующего качества следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора и несостоявшийся переход права
собственности на товар к покупателю.
Операции по возврату некачественного товара покупателем не являются исправлением ошибки в учете поставщика, поскольку на момент продажи товара у организации
отсутствовали сведения о наличии в нем недостатков. Соответственно требования ПБУ 22/2010
на данную ситуацию не распространяются.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно при возврате товара покупателем необходимо скорректировать сумму выручки, признанной при продаже товара,
а также расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, корректировки отражаются как
сторнирование записей, связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом
некачественного товара, следует рассматривать как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат
отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем некачественного товара, признается в составе прочих
расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость
возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода (п.
7 ПБУ 9/99).
Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее был списан при продаже. Дальнейший учет этого товара будет зависеть от принятого
организацией решения в отношении него (проведено обесценение, списан и др.).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Возврат некачественного товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, предполагает, что реализация не состоялась и право
собственности на товар к покупателю не перешло. Соответственно продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот период, в котором произошла реализация:
исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
(см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве
от 21.09.2012 № 16-15/089421@ (п. 1)).
На наш взгляд, расторжение договора купли - продажи (поставки) и возврат некачественного товара в том же налоговом периоде, что и реализация, можно
рассматривать и как самостоятельную хозяйственную операцию, аналогично возврату некачественного товара в другом налоговом периоде.
Возврат некачественного товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул некачественный товар, следует одновременно:
Уточненные декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно
(см. письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый или
не принятый на учет покупателем, качественный (при условии, что возможность его возврата предусмотрена договором
купли-продажи) или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок продавца (п.
12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
На основании корректировочного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная ранее при отгрузке товара, принимается продавцом к вычету
(абз. 3 п. 1,
п. 2 ст. 169,
п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина
России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850).
Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента
возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Изменение объема реализации у продавца товаров при их возврате покупателем в том же году, что и реализация, оформляется
документом "Возврат товаров от покупателя" или "Корректировка реализации", который создается на основании
документа "Реализация (акт, накладная, УПД)".
Если требования к качеству не соблюдены, а недостатки товара существенны, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки) и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Отказаться от
некачественного товара покупатель может как на стадии приемки (п. 1 ст. 484 ГК РФ), так
и после того, как к нему на основании п. 2 ст. 218 ГК РФ перешло право собственности
на этот товар.
Возврат покупателем продавцу товара несоответствующего качества следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора и несостоявшийся переход права
собственности на товар к покупателю.
Бухгалтерский учет
Операции по возврату некачественного товара покупателем не являются исправлением ошибки в учете поставщика, поскольку на момент продажи товара у организации
отсутствовали сведения о наличии в нем недостатков. Соответственно требования ПБУ 22/2010
на данную ситуацию не распространяются.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно при возврате товара покупателем необходимо скорректировать сумму выручки, признанной при продаже товара,
а также расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, корректировки отражаются как
сторнирование записей, связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом
некачественного товара, следует рассматривать как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат
отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем некачественного товара, признается в составе прочих
расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость
возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода (п.
7 ПБУ 9/99).
Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее был списан при продаже. Дальнейший учет этого товара будет зависеть от принятого
организацией решения в отношении него (проведено обесценение, списан и др.).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Реализация и возврат некачественного товара в одном году | ||
| 62 СТОРНО | 90.1 СТОРНО | Уменьшена выручка на сумму ранее признанного дохода от реализации возвращенного товара |
| 90.2 СТОРНО | 41 СТОРНО | Принят к учету возвращенный товар, скорректирована себестоимость реализации на себестоимость этого товара |
| 90.3 СТОРНО | 19 СТОРНО | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 2. Реализация и возврат некачественного товара в разных годах | ||
| 91.2 | 62 | Выручка по возвращенному товару отнесена на убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| 41 | 91.1 | Принят к учету возвращенный товар, его отнесена на прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году |
| 19 | 91.1 | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
Налоговый учет
Возврат некачественного товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, предполагает, что реализация не состоялась и право
собственности на товар к покупателю не перешло. Соответственно продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот период, в котором произошла реализация:
исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
(см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве
от 21.09.2012 № 16-15/089421@ (п. 1)).
На наш взгляд, расторжение договора купли - продажи (поставки) и возврат некачественного товара в том же налоговом периоде, что и реализация, можно
рассматривать и как самостоятельную хозяйственную операцию, аналогично возврату некачественного товара в другом налоговом периоде.
Возврат некачественного товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул некачественный товар, следует одновременно:
- договорную стоимость (без учета НДС) возвращенного товара включить во внереализационные расходы текущего периода как убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость приобретения возвращенного товара включить во внереализационные доходы текущего периода как доходы прошлых лет, выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Уточненные декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно
(см. письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый или
не принятый на учет покупателем, качественный (при условии, что возможность его возврата предусмотрена договором
купли-продажи) или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок продавца (п.
12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
На основании корректировочного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная ранее при отгрузке товара, принимается продавцом к вычету
(абз. 3 п. 1,
п. 2 ст. 169,
п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина
России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850).
Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента
возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В программе 1С:Бухгалтерия 8
Изменение объема реализации у продавца товаров при их возврате покупателем в том же году, что и реализация, оформляется
документом "Возврат товаров от покупателя" или "Корректировка реализации", который создается на основании
документа "Реализация (акт, накладная, УПД)".
