Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2026 при передаче имущества (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с этой передачей, выручка от реализации определяется как величина погашаемого обязательства с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 249 НК РФ).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленные сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.
506 ГК РФ). Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки
(п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Обязательство по оплате товаров может быть прекращено в том числе предоставлением должником имущества в качестве отступного
(ст. 409 ГК РФ). Соглашение сторон об отступном не прекращает
первоначальное обязательство должника, а лишь дает должнику право на замену исполнения обязательства и обязывает кредитора принять отступное
(п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005
№ 102 "Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ"). Обязательство прекращается с момента предоставления отступного
должником кредитору.

Передача имущества в качестве отступного в счет погашения обязательств по договору поставки является возмездной сделкой
(п. 1,
п. 3 ст. 423 ГК РФ).
Сумма погашенных обязательств по договору поставки является оплатой за переданное имущество.

Бухгалтерский учет​

Если обязательства по оплате товаров, полученных по договору поставки, погашаются путем предоставления
продавцу объекта основных средств в качестве отступного, то на дату передачи
объекта по соглашению об отступном это основное средство списывается с
бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации по выбывшему основному средству прекращается в зависимости от учетной политики с момента его списания с бухгалтерского учета
или с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета
(абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

При списании основного средства суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной
стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого основного средства и затрат на его выбытие, с одной стороны, и
доходом от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект
ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020). Доход от выбытия основного средства, передаваемого в
качестве отступного по договору поставки, равен сумме кредиторской задолженности, погашенной по
соглашению сторон об отступном (п. 6,
п. 10.1 ПБУ 9/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Передача имущества по соглашению об отступном является
сделкой по отчуждению имущества и в целях исчисления налога на прибыль признается реализацией на основании
п. 1 ст. 39 НК РФ (письмо Минфина России
от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
Соответственно, доходы и расходы от передачи основного средства в качестве
отступного отражаются в обычном порядке как при реализации имущества. Выручка от
реализации (от передачи имущества в качестве отступного) в сумме погашенной по
договору поставки задолженности за вычетом НДС признается в доходах
организации-заемщика на дату передачи имущества (пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ;
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ;
п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ;
п. 4 ст. 274 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
(пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если основное средство передано с убытком, то в целях налогообложения прибыли этот убыток учитывается
равными долями в течение оставшегося срока полезного использования
этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Цена имущества, предоставляемого в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон. Если в соглашении об отступном
указанная стоимость передаваемого имущества не совпадает с суммой прекращаемого обязательства по договору поставки то у передающей стороны
(письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-03-06/1/42):

• превышение суммы погашаемой задолженности над ценой отступного признается внереализационным доходом;
  
• превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности не включается в расходы.
  

Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного на территории РФ является объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-07-11/11465,
Определение Верховного Суда РФ от
31.01.2017 № 309-КГ16-13100). Налоговая база по НДС определяется как цена передаваемого имущества (без учета
НДС), указанная в соглашении об отступном (п.
1 ст. 154 НК РФ). На основании
п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в
сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из
следующих дат (пп. 1,
2 п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров;
  
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
  

НК РФ не урегулирован вопрос о том, какую дату следует применять при исчислении НДС в случае передачи основного средства по соглашению об
отступном.

Есть позиция ФНС России, которая рассмотрена применительно к ситуации по прекращению обязательства по договору
займа, но также может быть распространена и на прекращение обязательств по договору поставки. Согласно этой позиции, в случае заключения между
заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного в форме имущества сумму полученного займа на дату заключения такого соглашения следует
рассматривать как полученную предоплату. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа)
(письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@).

Однако есть иная точка зрения. На дату соглашения имущество не может считаться оплаченным, так как соглашение об отступном не изменяет характер
обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в данном случае - обязательства по оплате товара). Следовательно, заключение соглашения об
отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при
предоставлении отступного в погашение обязательства возникает у передающей имущество стороны только на дату передачи этого имущества в качестве отступного
(пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

С учетом указанных позиций организации следует самостоятельно принять решение о моменте определения налоговой базы по НДС с учетом возможных налоговых
рисков.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Передача ОС" - передача основного средства по соглашению об отступном;
  
• "Корректировка долга" - зачет (погашение) задолженности по договору поставки на основании соглашения об отступном.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​