Инвентаризация (основные принципы и подходы к проведению)


Нормативное регулирование​


Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (п. 1
ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее Закон № 402-ФЗ).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского
учета (п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации (в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев обязательной
инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 26 Положения № 34н).

Случаи обязательного проведения инвентаризации устанавливаются законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 27 Положения № 34н).

Требования к инвентаризации активов и обязательств организаций для целей бухгалтерского учета (за исключением организаций бюджетной сферы), а также
случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации и перечень объектов бухгалтерского учета, подлежащих инвентаризации при ее обязательном
проведении, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ
28/2023 "Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н
(п. 1 ФСБУ 28/2023).

Порядок инвентаризации, установленный ФСБУ 28/2023, не
распространяется на инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, которая проводится в соответствии с
Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных
камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. приказом Минфина России от 09.12.2016 № 231н
(п. 2 ФСБУ 28/2023).

Обязательная инвентаризация​


Случаи проведения обязательной инвентаризации и перечень объектов, подлежащих обязательной инвентаризации в этих случаях, представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Случай проведения обязательной
инвентаризации
(п. 15 ФСБУ 28/2023)		Дата (сроки) проведения обязательной
инвентаризации
(п. 16 ФСБУ 28/2023)		Объекты, подлежащие
инвентаризации
(п. 18 ФСБУ 28/2023)
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
(пп. "а" п. 15 ФСБУ 28/2023).		По состоянию на отчетную дату (пп.
"а" п. 16 ФСБУ 28/2023).

Исключения:

1. Основные средства, нематериальные активы, капитальные вложениям, запасы, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября
отчетного года.

Инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять лет, иных основных средств - один раз в три года.

2. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация активов, относящихся к запасам, может проводиться в
период их наименьших остатков.		1. Активы (пп. "а" п. 18 ПБУ 28/2023)

2. Обязательства (пп. "б" п. 18 ПБУ 28/2023)

3. Источники финансирования деятельности (пп.
"в" п. 18 ПБУ 28/2023)

4. Объекты бухгалтерского учета (имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно федеральным стандартам
бухгалтерского учета не учитываются в составе активов или обязательств, но должны отражаться в бухгалтерском учете на забалансовых
счетах и (или) информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской (финансовой) отчетности
(пп. "г" п. 18 ПБУ 28/2023). Например,
малоценные ОС, списанные в расходы.

5. Имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные организацией (т.е. выявленные в процессе инвентаризации)
(пп. "д" п. 18 ПБУ 28/2023).
При реорганизации организации, за исключением реорганизации в форме преобразования
(пп. "ж" п. 15 ФСБУ 28/2023)		Перед составлением передаточного акта или разделительного баланса
(пп. "ж" п. 16 ФСБУ 28/2023)
При ликвидации организации (пп.
"з" п. 15 ФСБУ 28/2023)		Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса (пп.
"з" п. 16 ФСБУ 28/2023)
При передаче (возврате) активов, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности) в аренду, управление, безвозмездное
пользование, а также при отчуждении активов (пп. "б"
п. 15 ФСБУ 28/2023)		Непосредственно перед передачей (возвратом) в аренду, управление, безвозмездное пользование, перед отчуждением
(пп. "б" п. 16 ФСБУ 28/2023)		Объекты инвентаризации, которые непосредственно связаны со случаями проведения обязательной
инвентаризации, указанными в пп.
"б" - "е" п. 15 ФСБУ 28/2023.
При смене работника, на которого возложена материальная ответственность (пп.
"в" п. 15 ФСБУ 28/2023)		По состоянию на день приемки-передачи дел при смене или выбытии материально-ответственного лица
(пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023).

При коллективной (бригадной) материальной ответственности по факту предъявления требования о проведении инвентаризации
(пп. "г" п. 16 ФСБУ 28/2023)
При смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию
одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности)
(пп. "г" п. 15 ФСБУ 28/2023)
При установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов
(пп. "д" п. 15 ФСБУ 28/2023)		На дату установления факта утраты или порчи (повреждения) активов (пп.
"д" п. 16 ФСБУ 28/2023)
В случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация
(пп. "е" п. 15 ФСБУ 28/2023)		По окончании соответствующего события при наличии возможности проведения инвентаризации в данный срок
(пп. "е" п. 16 ФСБУ 28/2023)

Точные сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризации устанавливаются руководителем организации с учетом положений
п. 16,
18 ФСБУ 28/2023
(п. 17 ФСБУ 28/2023).

Фонд "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Р-159/2024-КпР от
20.02.2024 "Инвентаризационные процедуры в процессе деятельности" при проведении обязательной инвентаризации рекомендовал использовать
рациональный подход, который исключал бы неоправданное дублирование инвентаризационных процедур.

Инвентаризационная комиссия​


Для обязательного проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременной
обязательной инвентаризации всех объектов могут создаваться несколько инвентаризационных комиссий. Распределение обязанностей между такими
комиссиями и порядок их взаимодействия устанавливаются руководителем организации
(п. 19 ФСБУ 28/2023).

Не допускается включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые
этой комиссией (п. 20 ФСБУ 28/2023).

Отсутствие одной пятой и более членов инвентаризационной комиссии при обязательном проведении инвентаризации является основанием для признания
результатов инвентаризации недействительными (п. 20 ФСБУ 28/2023).

Инвентаризационную комиссию для обязательного проведения инвентаризации можно не создавать в случаях, если
(п. 21 ФСБУ 28/2023):

  • работниками организации являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) либо только руководитель;
  • организация заключает договор об оказании услуг по проведению инвентаризации с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором;
  • инвентаризация проводится ревизионной комиссией экономического субъекта при условии, что его уставом предусмотрено создание такого органа,
    а также уставом либо иными документами экономического субъекта на этот орган возложены полномочия по проведению инвентаризации.

Проведение инвентаризации​


В ходе инвентаризации проверяют фактическое наличие объектов инвентаризации
(п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

При проведении инвентаризации фактическое наличие должно выявляться по всем активам и обязательствам, в отношении которых проводится инвентаризации.
В процессе выявления фактического наличия активов и обязательств (п. 3 ФСБУ
28/2023):

  • устанавливается их действительное существование;
  • оценивается их состояние;
  • оценивается обоснованность их нахождения уорганизации.

Фактическое наличие объектов инвентаризации определяется путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра или путем проверки документов, выполнения расчетов
в отношении активов и обязательств, которые невозможно оценить визуально, посчитать, взвесить, измерить и т. п.
(п. 4 ФСБУ 28/2023).

Допускается также применение альтернативных способов выявления фактического наличия объектов инвентаризации, в том числе видео- и фотофиксация
(пп. "а" п. 4 ФСБУ 28/2023). Пояснения в отношении каких объектов
и в каких случаях может быть использован альтернативный способ инвентаризации дал Фонд "НРБУ "БМЦ" в
Рекомендации Р-158/2024-КпР "Альтернативный способ инвентаризации".

Подходы к определению параметров и характеристик инвентаризируемых объектов, которыми должно подтверждаться (опровергаться) фактическое наличие активов и
обязательств, в том числе их действительное существование, оценка состояния и обоснованность нахождения у организации Фонд "НРБУ "БМЦ" изложил в своей
Рекомендация Р-157/2024-КпР "Фактическое наличие инвентаризируемых объектов".

Согласно этой рекомендации, для выявления фактического наличия инвентаризируемых объектов при инвентаризации достаточно установить только те их параметры
и характеристики, с которыми федеральные стандарты бухгалтерского учета увязывают признание, классификацию, оценку и списание активов и обязательств
(п. 1 Рекомендация Р-157/2024-КпР).

Действительное существование актива или обязательства и обоснованность его нахождения у организации считаются установленными, если подтверждено соблюдение
всех условий признания и отсутствие оснований для списания актива или обязательства. Для этой цели (помимо специфических условий для отдельных видов активов
и обязательств):

  • в отношении активов устанавливаются наличие у организации соответствующих прав и способность объекта приносить экономические выгоды;
  • в отношении обязательств устанавливаются наличие у организации соответствующей обязанности и будущий отток экономических выгод, к которому приведет
    исполнение этой обязанности.

При этом факт физического существования или отсутствия материального объекта имущества рассматривается как частный случай соблюдения или несоблюдения критериев
признания актива или обязательства (п. 2 Рекомендация Р-157/2024-КпР).

Оценка состояния актива или обязательства считается установленной, когда в отношении соответствующего объекта определены и актуализированы все его
параметры и характеристики, от которых зависят элементы балансовой стоимости актива или обязательства и его классификация в бухгалтерском учете (п. 3
Рекомендация Р-157/2024-КпР).

Для проведения инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации (в
частности, обеспечение работниками, исправными техническими и транспортными средствами, средствами связи и коммуникаций, весовыми измерительными
и контрольными приборами, мерной тарой) (п. 7 ФСБУ 28/2023).

Документальное оформление результатов инвентаризации​


Сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, сопоставление их с данными регистров бухгалтерского учета, результаты инвентаризации должны
оформляться документально. В качестве документов инвентаризации используются инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости и др.
Допускается применение документов, в которых объединены сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации
и результаты инвентаризации (п. 5 ФСБУ 28/2023). На неучтенные объекты (имущество,
имущественные права, обязательства) и объекты, учитываемые на забалансовых счетах, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).

Документы инвентаризации составляются, хранятся и исправляются в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета Законом № 402-ФЗ (п. 6 ФСБУ 28/2023).

Все документы по инвентаризации условно можно разделить на следующие группы:

  • организационно-распорядительные документы, которые оформляются в рамках подготовки к проведению инвентаризации (приказы, распоряжения об утверждении
    регламентов и инструкций по проведению инвентаризации, о сроках проведения инвентаризации, о назначении инвентаризационных комиссий);
  • документы, в которых фиксируются полученные в ходе инвентаризации данные (регистры сведений, описи, акты и др.);
  • организационно-распорядительные документы об утверждении итогов инвентаризации (приказы, распоряжения об утверждении итогов инвентаризации).

Поскольку формы документов для целей проведения и отражения результатов инвентаризации не закреплены в нормативных актах по бухгалтерскому учету,
организация должна разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике
(п. 4 ПБУ 1/2008). При разработке форм можно использовать унифицированные формы
документов по учету результатов инвентаризации, утв. Постановлением Госкомстата России
от 18.08.1998 № 88. При разработке и оформлении документов инвентаризации также следует
учитывать требования ФСБУ 27/2021.

Бумажный документ со сведениями о фактическом наличии объектов инвентаризации не должен содержать незаполненные строки. Если на последней странице такого
документа остаются незаполненные строки, эти строки должны быть прочеркнуты (п. 33
ФСБУ 28/2023).

Исправление ошибок в документе инвентаризации, содержащем сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, должно быть удостоверено подписями
всех членов инвентаризационной комиссии и соответствующего материально ответственного лица
(п. 34 ФСБУ 28/2023).

К документам инвентаризации в том числе приобщаются (п.
35 ФСБУ 28/2023):

  • акты обмеров, технические расчеты, документы, оформляющие результаты перевеса весовых товаров;
  • предоставленные материально ответственными лицами объяснения о допущенной пересортице;
  • предоставленные инвентаризационной комиссии объяснения причин, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не
    по вине материально ответственных лиц, не отнесена на виновных лиц.

Отражение результатов инвентаризации​


Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими и учетными данными отражаются в бухгалтерском учете организации на основании утвержденных
руководителем результатов и решений, представленных инвентаризационной комиссией (п.
8, 9 ФСБУ 28/2023).

Оценка результатов инвентаризации определяется на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация
(п. 11 ФСБУ 28/2023). Результаты инвентаризации регистрируются в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, к которому относится эта дата (ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10, п.
11 ФСБУ 28/2023).

Подходы к отражению результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета и их стоимостной оценке представлены в таблице 2.

Таблица 2

Вариант квалификации результата инвентаризацииПорядок признания результатаОценка при признании результата
Объекты инвентаризации, оказавшиеся в излишке
(пп. "а" п. 9 ФСБУ 28/2023)		Стоимость активов, оказавшихся в излишке, относится на доходы организации
(пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023)		Справедливая стоимость актива, либо их балансовая стоимость, либо балансовая стоимость аналогичных активов
(пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023)
Недостачи (утраченные активы) и активы, оказавшиеся испорченными (поврежденными) в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли
(пп. "б" п. 9 ФСБУ 28/2023)		Стоимость утраченных или испорченных (поврежденных, не подлежащих использованию или продаже) активов относится на виновных и (или) иных
лиц если есть основания для ее возмещения и организация намерена предъявить требование такого возмещения) или на расходы организации (при
отсутствии оснований для ее возмещения) (пп. "б" п. 12 ФСБУ
28/2023).


Недостача активов, для которых организацией установлены нормы естественной убыли, отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Убыль в пределах норм относится на производственные затраты или расходы на продажу
(пп. "а" п. 14 ФСБУ 28/2023). При этом:


  • нормы убыли применяются только в случае выявления фактической недостачи активов;
  • убыль активов в пределах норм определяется после зачета недостач активов излишками по пересортице;
  • после зачета по пересортице нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию активов, по которому установлена недостача.

Убыль сверх норм относится на виновных и (или) иных лиц (если есть основания для ее возмещения и организация намерена предъявить требование
такого возмещения) или на расходы организации (при отсутствии оснований для ее возмещения)
(пп. "б" п. 14 ФСБУ 28/2023).		Балансовая стоимость активов (пп. "б" п. 11 ФСБУ 28/2023)
Возможность использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи
(пп. "в" п. 9 ФСБУ 28/2023)		Стоимость активов корректируется на сумму их обесцененияСумма обесценения активов определяется в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов
Пересортица активов
(пп. "г" п. 9 ФСБУ 28/2023)		Зачет допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же МОЛ, в отношении активов одного и того же
наименования и в тождественных количествах (п.
13 ФСБУ 28/2023). Остающаяся после зачета разница отражается аналогично недостачам		Балансовая стоимость активов
Наличие оснований для (пп. "д" п. 9 ФСБУ 28/2023):

  • возмещения недостачи активов;
  • признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной;
  • списания обязательств;
  • доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета
Списываются (досписываются) или доначисляются в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета
соответствующих объектов бухгалтерского учета		Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств (за исключением указанных ниже) - в суммах, вытекающих из документов,
подтверждающих эти задолженности и обязательства, которые организация признает
правильными (пп. "в" п. 11 ФСБУ 28/2023)

Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств - в суммах, подтвержденных соответствующими
расчетами (пп. "г" п. 11 ФСБУ 28/2023

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​


Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии с учетной политикой организации и отражается в программе с использованием следующих
документов.

  • "Акт для инвентаризации расчетов" - для инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности;
  • "Инвентаризация кассы" - для инвентаризации остатков ценностей в кассе;
  • "Инвентаризация НЗП" - для инвентаризации незавершенного производства;
  • "Инвентаризация НМА" - для инвентаризации нематериальных активов;
  • "Инвентаризация ОС" - для инвентаризации основных средств;
  • "Инвентаризация товаров" - для инвентаризации материально-производственных запасов (товаров и материалов).

Для оформления инвентаризации активов и обязательств, для которых нет специального документа (унифицированной формы) используется документ
"Инвентаризация объектов учета". В этом документе указывается счет учета, объект учета и стоимость согласно проведенной инвентаризации. Учет
расхождений в этом документе не предусмотрен.

Для целей контроля за проведением годовой инвентаризации (в том числе оформлением документов инвентаризации для всех активов и обязательств), для
выявления и исправления ошибок в ходе инвентаризации предназначен Помощник инвентаризации (раздел Операции - Инвентаризация).
< Предыдущая страница: Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заимодавца) | Следущая страница: Лизинг в учете лизингополучателя >