Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Понятие прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и в налоговом учете имеет
существенные различия.

В бухгалтерском учете:

• прямые расходы – это расходы,
  которые можно непосредственно и экономически целесообразно отнести на
  конкретный вид продукции, выполненную работу, оказанную услугу,
  
• косвенные расходы – это расходы,
  которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг).
  Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) путем распределения
  по установленной на предприятии методике в соответствии с выбранной базой
  распределения и расчетными коэффициентами.
  

В налоговом учете:

• прямые расходы – это расходы,
  которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг
  (прямо или путем распределения). К расходам текущего отчетного (налогового)
  периода прямые расходы относятся по мере реализации продукции, работ, услуг,
  в себестоимости которых они учтены. До момента реализации прямые расходы
  накапливаются в незавершенном производстве и (или) в стоимости продукции на
  складе,
  
• косвенные расходы – это расходы,
  произведенные в течение отчетного (налогового) периода, которые не участвуют в
  формировании производственной себестоимости продукции, работ, услуг, а
  напрямую относятся на финансовый результат текущего отчетного (налогового)
  периода.
  

Таким образом, главным критерием для отнесения расходов к прямым или
косвенным является:

• в налоговом учете – период, в
  котором эти расходы включаются в базу для расчета налога на прибыль,
  
• в бухгалтерском учете – способ
  включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг (прямо или путем
  распределения).
  

Прямые расходы в бухгалтерском учете всегда учитываются по принципу прямых в
налоговом учете. Косвенные расходы в бухгалтерском учете могут учитываться как
по принципу косвенных, так и по принципу прямых в налоговом учете.

На законодательном уровне понятие расходов раскрыто в
ПБУ
10/99 для бухгалтерского учета и в
гл. 25
НК РФ для налогового учета.

Бухгалтерский учет​

В бухгалтерском учете организаций, занимающихся выпуском продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, в соответствии с

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• прямые расходы учитываются на
  счетах
  20 "Основное производство",
  23
  "Вспомогательные производства",
  29
  "Обслуживающие производства и хозяйства",
  
• косвенные расходы учитываются на
  счетах
  25 "Общепроизводственные расходы",
  26
  "Общехозяйственные расходы".
  

Прямые расходы до момента реализации продукции, работ, услуг, в себестоимости
которых они учтены, накапливаются в незавершенном производстве и (или) стоимости
нереализованной готовой продукции.

Косвенные расходы, отраженные на счете 25
"Общепроизводственные расходы", в конце каждого отчетного периода закрываются на
счета учета прямых расходов и вместе с ними будут списаны на финансовый
результат только одновременно с реализацией продукции (работ, услуг), а до этого
момента будут накапливаться в незавершенном производстве и (или) в стоимости
нереализованной готовой продукции.

Косвенные расходы, отраженные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", с 1
января 2021 года учитываются только по методу неполной производственной
себестоимости (метод "директ-костинг"), т. е. в конце каждого отчетного периода
(календарного месяца) списываются на финансовый результат (пп.
"г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Метод полной производственной себестоимости (метод
"абзорпшен-костинг"), когда общехозяйственные расходы могли закрываться на счета
учета прямых расходов (т. е. накапливаться в НЗП и готовой продукции) аналогично
общепроизводственным расходам, учитываемым на
счете 25,
больше не применяется.

Налоговый учет​

Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением
работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п.
1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен
быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического
процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной
возможности отнести их к прямым (письма Минфина России от 06.09.2023 № 03-03-06/1/84899,
от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40503).

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (п.
1 ст. 318 НК РФ):

• материальные затраты на
  приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов,
  непосредственно используемых в производстве продукции, выполнении работ,
  оказании услуг (в соответствии с
  пп.
  1 и
  пп.
  4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
• расходы на оплату труда персонала,
  участвующего в процессе производства;
  
• страховые взносы и взносы от НС и
  ПЗ, начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в
  процессе производства;
  
• амортизация основных средств,
  используемых в производстве.
  

К косвенным расходам относятся расходы, осуществленные в отчетном (налоговом)
периоде и не отнесенные к прямым или внереализационным расходам (п.
1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме включаются в расходы
текущего отчетного (налогового) периода (периода, в котором они осуществлены) (абз.
1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы можно включить в расходы текущего отчетного (налогового)
периода только в размере, приходящемся на реализованную продукцию, работы,
услуги, в стоимости которых они учтены (абз.
2 п. 2 ст. 318 НК РФ). До момента реализации прямые расходы, приходящиеся на
нереализованные продукцию, работы, услуги, учитываются в составе незавершенного
производства (НЗП) и (или) в стоимости нереализованной готовой продукции (ст.
319 НК РФ).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе включать в расходы текущего
отчетного (налогового) периода всю сумму осуществленных в этом периоде прямых
расходов (абз.
3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

При производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг поддерживается
следующий порядок отнесения расходов к прямым или косвенным и их закрытия на
финансовые результаты.

В бухгалтерском учете:

• накапливаются в НЗП и
  нереализованной готовой продукции до момента реализации (т. е. закрываются
  на финансовый результат по принципу прямых расходов в налоговом учете):
  • прямые
    расходы, учтенные на
    счетах 20 "Основное производство",
    23
    "Вспомогательные производства,
    29
    "Обслуживающие производства и хозяйства";
    
  • косвенные
    расходы, учтенные на
    счете 25 "Общепроизводственные расходы" (закрываются на
    счет 20 "Основное производство",
    23
    "Вспомогательное производство").
    
• списываются на финансовый
  результат в периоде их осуществления (т. е. закрываются на финансовый
  результат по принципу косвенных расходов в налоговом учете):
  • расходы,
    учтенные на
    счете 26 "Общехозяйственные расходы". При этом:
    • расходы организаций, деятельность которых не связана с
      производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и
      т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) и
      которые все затраты учитывают на
      счете 26, ежемесячно закрываются на счет 90.02.1 (Инструкция
      по применению плана счетов бухгалтерского учета,
      утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) (обязательное
      условие
      –
      в форме "Учетная политика" отметка об использовании (флажок) только
      одного счета 26),
      
    • расходы всех остальных организаций ежемесячно закрываются на счет
      90.08.1 (обязательное
      условие – в форме "Учетная политика" отметка об
      использовании (флажок)
      нескольких счетов затрат (т. е. кроме счета 26 должен быть отмечен
      хотя бы еще один счет учета затрат.
      

В налоговом учете:

• правила отнесения расходов к
  прямым настраиваются в регистре сведений "Методы определения прямых расходов
  производства в НУ" (раздел
  "Главное" – "Налоги и отчеты" – "Налог на прибыль"
  – "Ручная настройка" –
  ссылка "Перечень прямых расходов ..."). Подробнее см.
  здесь;
  
• все расходы, не соответствующие
  установленным в регистре правилам для прямых расходов и не включенные в
  состав внереализационных расходов, включаются в состав косвенных;
  
• расходы, отраженные на счете 26
  "Общехозяйственные расходы", учитываются по особым правилам:
  • расходы
    организаций, деятельность которых не связана с производственным
    процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме
    организаций, осуществляющих торговую деятельность) и которые все затраты
    учитывают на
    счете 26, могут относиться к прямым или
    косвенным расходам, правила отнесения таких расходов к прямым
    устанавливаются в регистре сведений "Методы определения прямых расходов
    производства в НУ"
    (обязательное условие
    – в форме "Учетная политика" отметка об
    использовании (флажок) только одного счета 26 );
    
  • расходы
    всех остальных организаций всегда включаются в состав косвенных (обязательное условие – в
    форме "Учетная политика" отметка об использовании (флажок)
    нескольких счетов затрат (т. е.
    кроме счета 26 должен быть отмечен хотя бы еще один счет учета
    затрат));
    
  • вне
    зависимости от того, являются расходы прямыми или косвенными, они
    ежемесячно в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного
    (налогового) периода (периода, в котором они осуществлены).
    

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​