Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе банками
(п. 1 ст. 329,
п. 3 ст. 368 ГК РФ).

Независимая гарантия – это письменное обязательство гаранта, выданное своему клиенту (принципалу), о готовности уплатить денежные средства
по сделке, заключенной между принципалом и кредитором (бенефициаром), по письменному требованию последнего
(ст. 368 ГК РФ). По своей сути, независимая гарантия - это
инструмент страхования рисков, который обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного или иного обязательства по договору перед
бенефициаром.

Выдача банком независимой гарантии - это банковская сделка (п.
8 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности").

За выдачу независимой гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение
(п. 4 ст. 421,
п. 1 ст. 423,
п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Вознаграждение (комиссия) может устанавливаться в фиксированной сумме либо в процентах от суммы гарантии.

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче
гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное
(ст. 373 ГК РФ).

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается
(п. 1 ст. 378 ГК РФ):

• уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия;
  
• окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана;
  
• вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии;
  
• по соглашению гаранта с бенефициаром о прекращении этого обязательства
  

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по учету независимой гарантии зависит от вида обязательства, под которое она
выдавалась.

Бухгалтерский учет​

Сумма вознаграждения, перечисленная гаранту до выдачи им независимой гарантии на обеспечение обязательств принципала (в данном случае
исполнителя) перед бенефициаром (в данном случае заказчиком), отражается у принципала как дебиторская задолженность
(п. 3,
п. 16 ПБУ 10/99). Расчеты с гарантом учитываются на счете 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если независимая гарантия выдана под конкретный договор с заказчиком на выполнение работ (оказание услуг), т.е. непосредственно связана
с этим договором, то вознаграждение гаранту за выдачу гарантии на обеспечение обязательств по исполнению договора должно учитываться
у исполнителя при формировании себестоимости этих работ (услуг).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Если независимая гарантия выдана под конкретный договор с заказчиком на выполнение работ (оказание услуг), то вознаграждение гаранту,
в том числе банку, как правило, учитывается для целей налога на прибыль в составе прямых расходов. Такой подход вытекает из письма Минфина
России от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527, в котором отмечено, что
налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным
расходам только при отсутствии реальной возможности отнести эти затраты к прямым расходам. Поскольку затраты на независимую гарантию
непосредственно связаны с конкретным договором на выполнение работ (оказание услуг), то оснований для признания их косвенными расходами в
данном случае нет.

В то же время ряд специалистов считает возможным относить затраты на оплату услуг банка (в том числе услуг по выдаче независимой гарантии)
для целей налога на прибыль к прочим косвенным расходам, связанным с производством и реализацией
(п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо к внереализационным расходам
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аргументом к такому
подходу является п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому возможность
отнесения затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов позволяет организации самостоятельно определить, к какой именно группе
она их отнесет.

По мнению Минфина России вознаграждение гаранту за независимую гарантию, предоставленную на несколько отчетных (налоговых) периодов,
учитывается у принципала в составе налоговых расходов равномерно в течение срока действия гарантии (письма Минфина России
от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902,
от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61180).


Выдача банком независимой гарантии относится к операциям, которые не облагаются НДС
(пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если банк, предоставляющий независимые гарантии, отказался от освобождения таких операций от обложения НДС
(п. 5 ст. 149 НК РФ), то предъявленный гарантом НДС может быть
принят принципалом к вычету в общеустановленном НК РФ порядке.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Списание с расчетного счета" - перечисление вознаграждения гаранту за выдачу независимой гарантии;
  
• "Операция" - принятие к учету затрат на независимую гарантию.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​