Расчеты через платежного агента (позиция платежного агента)
Деятельность платежных агентов регламентируется Федеральным законом от
03.06.2009 № 103-ФЗ.
Платежный агент – юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность
по приему платежей от физических лиц (п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 03.06.2009 № 103-ФЗ).
Платежным агентом могут выступать (п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ):
Оператор по приему платежей обязан вести перечень привлеченных им платежных субагентов, в котором указываются адреса всех мест приема платежей
платежными субагентами, а также обеспечивать публичную доступность такого перечня путем его размещения на своем официальном сайте или в местах
приема платежей (п. 10 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Поставщик - юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, в пользу которого платежный агент принимает
платежи с физических лиц как плату за реализуемые поставщиком товары (работы, услуги), плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
Поставщиками в понимании Закона № 103-ФЗ являются также органы государственной власти, органы местного самоуправления, включая находящиеся в их
ведении учреждения, в пользу которых в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством РФ, платежным агентом принимаются денежные
средства от населения (в данной статье на рассматривается).
Платежный терминал - устройство для приема платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме
без участия уполномоченного лица платежного агента (п. 6 ст. 2 Закона №
103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) и сдавать в кредитную организацию все полученные от
плательщиков наличные денежные средства для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета)
(п. 14 - п. 17 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей, в том числе с использованием платежного терминала, обязан использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) и
соблюдать требования законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (п.
12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Ст. 5 Закона № 103-ФЗ установлены особые
требования к кассовому чеку, выдаваемому платежным агентом плательщику (подробнее см.
здесь).
Кроме платежных агентов платежи от физических лиц могут принимать банковские платежные агенты (банковские платежные субагенты), деятельность которых
регламентируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ (в данной статье не
рассматривается).
Денежные средства, полученные платежным агентом и перечисленные поставщику, не признаются ни доходами, ни расходами организации
(п. 3 ПБУ 9/99,
п. 3 ПБУ 10/99).
В доходах от обычных видов деятельности платежный агент учитывает свое вознаграждение, в расходах (от обычных видов деятельности или в
прочих согласно учетной политике) - комиссию банка за ведение специального банковского счета
(п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99,
п. 4,
п. 5,
п. 11 ПБУ
10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
Денежные средства, полученные платежным агентом и перечисленные поставщику, не включаются ни в доходы, ни в расходы в целях налога на
прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 251,
пп. 9 ст. 270 НК РФ).
Вознаграждение платежного агента является доходом от реализации (п.
1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Комиссия банка за обслуживание специального банковского счета может учитываться в прочих расходах, связанных с производством и (или)
реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ
или во внереализационных расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 265
НК РФ (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Вознаграждение платежного агента в рамках исполнения договора, предусматривающего прием платежей от физических лиц, облагается НДС в
общеустановленном порядке (п. 7 ст. 149,
п. 2 ст. 156 НК РФ, письмо Минфина России
от 11.03.2024 № 03-07-14/21515).
Пошаговая инструкция:
03.06.2009 № 103-ФЗ.
Платежный агент – юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность
по приему платежей от физических лиц (п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 03.06.2009 № 103-ФЗ).
Платежным агентом могут выступать (п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ):
- оператор по приему платежей - юридическое лицо, сведения о котором внесены Банком России в реестр операторов по приему платежей и которое
заключает с поставщиками товаров (работ, услуг) договоры об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц в пользу этих поставщиков
(п. 4 ст. 2 Закона № 103-ФЗ);
- платежный субагент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об
осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц (п. 5 ст. 2
Закона № 103-ФЗ).
Оператор по приему платежей обязан вести перечень привлеченных им платежных субагентов, в котором указываются адреса всех мест приема платежей
платежными субагентами, а также обеспечивать публичную доступность такого перечня путем его размещения на своем официальном сайте или в местах
приема платежей (п. 10 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Поставщик - юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, в пользу которого платежный агент принимает
платежи с физических лиц как плату за реализуемые поставщиком товары (работы, услуги), плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
Поставщиками в понимании Закона № 103-ФЗ являются также органы государственной власти, органы местного самоуправления, включая находящиеся в их
ведении учреждения, в пользу которых в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством РФ, платежным агентом принимаются денежные
средства от населения (в данной статье на рассматривается).
Платежный терминал - устройство для приема платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме
без участия уполномоченного лица платежного агента (п. 6 ст. 2 Закона №
103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) и сдавать в кредитную организацию все полученные от
плательщиков наличные денежные средства для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета)
(п. 14 - п. 17 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей, в том числе с использованием платежного терминала, обязан использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) и
соблюдать требования законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (п.
12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Ст. 5 Закона № 103-ФЗ установлены особые
требования к кассовому чеку, выдаваемому платежным агентом плательщику (подробнее см.
здесь).
Кроме платежных агентов платежи от физических лиц могут принимать банковские платежные агенты (банковские платежные субагенты), деятельность которых
регламентируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ (в данной статье не
рассматривается).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, полученные платежным агентом и перечисленные поставщику, не признаются ни доходами, ни расходами организации
(п. 3 ПБУ 9/99,
п. 3 ПБУ 10/99).
В доходах от обычных видов деятельности платежный агент учитывает свое вознаграждение, в расходах (от обычных видов деятельности или в
прочих согласно учетной политике) - комиссию банка за ведение специального банковского счета
(п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99,
п. 4,
п. 5,
п. 11 ПБУ
10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
Налоговый учет
Денежные средства, полученные платежным агентом и перечисленные поставщику, не включаются ни в доходы, ни в расходы в целях налога на
прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 251,
пп. 9 ст. 270 НК РФ).
Вознаграждение платежного агента является доходом от реализации (п.
1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Комиссия банка за обслуживание специального банковского счета может учитываться в прочих расходах, связанных с производством и (или)
реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ
или во внереализационных расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 265
НК РФ (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Вознаграждение платежного агента в рамках исполнения договора, предусматривающего прием платежей от физических лиц, облагается НДС в
общеустановленном порядке (п. 7 ст. 149,
п. 2 ст. 156 НК РФ, письмо Минфина России
от 11.03.2024 № 03-07-14/21515).
Пошаговая инструкция:
