Лизинг в учете лизингодателя (объект на балансе лизингодателя) (актуально по 31.12.2021)
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность имущество
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов
(ст. 666 ГК РФ,
п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)", далее – Закон № 164-ФЗ).
Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме
(п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого
имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
(п. 2 ст. 609,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя
(ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных
соглашением сторон (ст. 11,
п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Предметы лизинга, подлежащие
регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются
по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга
(п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга
может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Подробнее об
установлении размера лизинговых платежей см. статью
"Условие
о лизинговых платежах".
Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора
(п. 2 Указания к приказу Минфина РФ от 17.02.1997 № 15
"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", далее – Указания).
Бухгалтерский учет
Имущество, предназначенное для предоставления в лизинг и отвечающее требованиям
п. 4 ПБУ 6/01, признается объектом основных средств (ОС) и
отражается в составе доходных вложений в материальные ценности
(п. 5 ПБУ 6/01).
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их
приобретение и связанных с приобретением дополнительных расходов (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)
(п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат, включаемых
в первоначальную стоимость основного средства, определен в
п. 8 ПБУ 6/01.
В общем случае стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике
организации (п. 17,
п. 18,
п. 19 ПБУ 6/01).
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то передача имущества лизингополучателю в учете
лизингодателя отражается записями в аналитическом учете по счету учета доходных вложений в материальные ценности
(п. 3 Указаний). Амортизацию по такому имуществу начисляет лизингодатель
(п. 5 Указаний).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,
срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01). На практике срок полезного
использования объекта основных средств, переданного в лизинг, обычно определяется исходя из срока действия договора лизинга, которым предусмотрен
переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию и продолжается до полного
погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета
(п. 21 ПБУ 6/01).
Лизинговые платежи без включения в них выкупной цены за имущество учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности
или в прочих доходах (в зависимости от того, является лизинг предметом деятельности организации или нет) в сумме, установленной договором
(п. 5,
п. 6,
п. 6.1,
п. 7,
п. 10.1,
п. 12 ПБУ 9/99).
Начисленная амортизация включается в состав расходов от обычных видов деятельности или в состав прочих расходов в соответствии с
порядком признания доходов от использования объекта основных средств (п.
5, п. 11 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по учету лизингового имущества отражаются записями в соответствии с
Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета (утв. приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Налоговый учет
НДС
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в
общеустановленном порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России
от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
В общем случае лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Датой оказания услуг по сдаче имущества
в аренду для определения налоговой базы по НДС, по мнению Минфина России, может признаваться последний день налогового периода, в котором
оказываются эти услуги (п. 1 ст. 167 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 23.01.2019 № 03-07-11/3435).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами, поскольку авансовый платеж возможен только в рамках договора купли-продажи имущества, который до момента
перехода права собственности на предмет лизинга отсутствует.
На основании вышеизложенного лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава
выкупной стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
В случае расторжения договора лизинга НДС с суммы возвращенных лизингополучателю выкупных платежей у лизингодателя к вычету не принимается.
Налог на прибыль
Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией (п. 1 ст. 256,
п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то амортизацию по нему начисляет лизингодатель в
общеустановленном порядке в соответствии со ст. 259,
ст. 259.1,
ст. 259.2 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода
объекта в эксплуатацию и до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета
(п. 10 ст. 258 НК РФ). Дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию для
целей налогообложения прибыли определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю
(письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10063).
Срок полезного использования объектов основных средств для начисления амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).
Лизингодатель, в учете которого числится предмет лизинга, вправе применить:
Амортизация признается в расходах ежемесячно исходя из начисленной суммы, амортизационная премия включается в косвенные расходы того отчетного
(налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации
(п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизингодатель, у которого деятельность по предоставлению имущества в лизинг ведется на постоянной (систематической) основе, признает лизинговые
платежи (за вычетом предъявленного лизингополучателю НДС) в составе доходов от реализации
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248,
ст. 249 НК РФ). Доходы в виде сумм лизинговых платежей признаются либо
на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора, либо на последний день отчетного (налогового) периода, исходя из
сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (п. 2,
п. 3 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России
от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258).
Суммы, полученные лизингодателем в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга (выкупные платежи) до перехода права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю (до реализации лизингового имущества), в целях исчисления налога на прибыль (в отличие от целей исчисления НДС) следует
рассматривать как авансовые платежи (письма Минфина России
от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82149,
от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571).
Денежные средства, полученные в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251
НК РФ).
В момент перехода права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизингодатель признает доход от реализации в
размере выкупной стоимости имущества (за вычетом НДС)
(п. 1 ст. 248,
п. 1 ст. 249,
абз. 5 ст. 248,
п. 3 ст. 271 НК РФ). Этот доход может быть уменьшен на остаточную
стоимость имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
(пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока
полезного использования (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком
его эксплуатации до момента реализации). Если в отношении предмета лизинга применялась ускоренная амортизация, то оставшийся срок полезного
использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации
(письмо Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511).
Транспортный налог
Транспортный налог платит налогоплательщик
– собственник транспортного средства (ст. 357 НК РФ,
письмо Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-04/48956).
Налог на имущество
Объектом обложения налогом на имущество с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество
(п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется
как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
Подробнее см. статью.
Если предмет лизинга (недвижимое имущество) учитывается на балансе лизингодателя, то именно лизингодатель является плательщиком налога:
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
Пошаговая инструкция:
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов
(ст. 666 ГК РФ,
п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)", далее – Закон № 164-ФЗ).
Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме
(п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого
имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
(п. 2 ст. 609,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя
(ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных
соглашением сторон (ст. 11,
п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Предметы лизинга, подлежащие
регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются
по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга
(п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга
может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Подробнее об
установлении размера лизинговых платежей см. статью
"Условие
о лизинговых платежах".
Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора
(п. 2 Указания к приказу Минфина РФ от 17.02.1997 № 15
"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", далее – Указания).
Бухгалтерский учет
Имущество, предназначенное для предоставления в лизинг и отвечающее требованиям
п. 4 ПБУ 6/01, признается объектом основных средств (ОС) и
отражается в составе доходных вложений в материальные ценности
(п. 5 ПБУ 6/01).
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их
приобретение и связанных с приобретением дополнительных расходов (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)
(п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат, включаемых
в первоначальную стоимость основного средства, определен в
п. 8 ПБУ 6/01.
В общем случае стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике
организации (п. 17,
п. 18,
п. 19 ПБУ 6/01).
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то передача имущества лизингополучателю в учете
лизингодателя отражается записями в аналитическом учете по счету учета доходных вложений в материальные ценности
(п. 3 Указаний). Амортизацию по такому имуществу начисляет лизингодатель
(п. 5 Указаний).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,
срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01). На практике срок полезного
использования объекта основных средств, переданного в лизинг, обычно определяется исходя из срока действия договора лизинга, которым предусмотрен
переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию и продолжается до полного
погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета
(п. 21 ПБУ 6/01).
Лизинговые платежи без включения в них выкупной цены за имущество учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности
или в прочих доходах (в зависимости от того, является лизинг предметом деятельности организации или нет) в сумме, установленной договором
(п. 5,
п. 6,
п. 6.1,
п. 7,
п. 10.1,
п. 12 ПБУ 9/99).
Начисленная амортизация включается в состав расходов от обычных видов деятельности или в состав прочих расходов в соответствии с
порядком признания доходов от использования объекта основных средств (п.
5, п. 11 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по учету лизингового имущества отражаются записями в соответствии с
Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета (утв. приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- Дт 08 Кт 60 (76) – отражено приобретение основного средства – предмета лизинга;
- Дт 03 Кт 08 – основное средство передано лизингополучателю (абз. 3 п. 3
Указаний);
- Дт 20 (23, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация по основному средству (ежемесячно в течение срока полезного использования);
- Дт 62 (76) Кт 90.01 (91.1) – отражена выручка в размере лизинговых платежей (ежемесячно в течение действия договора лизинга);
- Дт 90.03 (91.2) Кт 68 – исчислен НДС с лизингового платежа (одновременно с отражением выручки по договору лизинга);
- Дт 51 Кт 62 (76) – зачислен на расчетный счет лизинговый платеж (по мере поступления денежных средств);
- Дт 51 Кт 62 (76) – зачислен на расчетный счет платеж в части выкупной стоимости имущества (в зависимости от условий договора).
Налоговый учет
НДС
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в
общеустановленном порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России
от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
В общем случае лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Датой оказания услуг по сдаче имущества
в аренду для определения налоговой базы по НДС, по мнению Минфина России, может признаваться последний день налогового периода, в котором
оказываются эти услуги (п. 1 ст. 167 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 23.01.2019 № 03-07-11/3435).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами, поскольку авансовый платеж возможен только в рамках договора купли-продажи имущества, который до момента
перехода права собственности на предмет лизинга отсутствует.
На основании вышеизложенного лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава
выкупной стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
В случае расторжения договора лизинга НДС с суммы возвращенных лизингополучателю выкупных платежей у лизингодателя к вычету не принимается.
Налог на прибыль
Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией (п. 1 ст. 256,
п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то амортизацию по нему начисляет лизингодатель в
общеустановленном порядке в соответствии со ст. 259,
ст. 259.1,
ст. 259.2 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода
объекта в эксплуатацию и до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета
(п. 10 ст. 258 НК РФ). Дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию для
целей налогообложения прибыли определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю
(письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10063).
Срок полезного использования объектов основных средств для начисления амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).
Лизингодатель, в учете которого числится предмет лизинга, вправе применить:
- амортизационную премию, при условии что это закреплено учетной политикой
(абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ,
письмо Минфина России от 09.12.2015 № 03-07-11/71838);
- повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации по имуществу из четвертой – десятой амортизационных групп
(пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Амортизация признается в расходах ежемесячно исходя из начисленной суммы, амортизационная премия включается в косвенные расходы того отчетного
(налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации
(п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизингодатель, у которого деятельность по предоставлению имущества в лизинг ведется на постоянной (систематической) основе, признает лизинговые
платежи (за вычетом предъявленного лизингополучателю НДС) в составе доходов от реализации
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248,
ст. 249 НК РФ). Доходы в виде сумм лизинговых платежей признаются либо
на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора, либо на последний день отчетного (налогового) периода, исходя из
сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (п. 2,
п. 3 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России
от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258).
Суммы, полученные лизингодателем в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга (выкупные платежи) до перехода права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю (до реализации лизингового имущества), в целях исчисления налога на прибыль (в отличие от целей исчисления НДС) следует
рассматривать как авансовые платежи (письма Минфина России
от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82149,
от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571).
Денежные средства, полученные в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251
НК РФ).
В момент перехода права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизингодатель признает доход от реализации в
размере выкупной стоимости имущества (за вычетом НДС)
(п. 1 ст. 248,
п. 1 ст. 249,
абз. 5 ст. 248,
п. 3 ст. 271 НК РФ). Этот доход может быть уменьшен на остаточную
стоимость имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
(пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока
полезного использования (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком
его эксплуатации до момента реализации). Если в отношении предмета лизинга применялась ускоренная амортизация, то оставшийся срок полезного
использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации
(письмо Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511).
Транспортный налог
Транспортный налог платит налогоплательщик
– собственник транспортного средства (ст. 357 НК РФ,
письмо Минфина от 03.07.2019 № 03-05-05-04/48956).
Налог на имущество
Объектом обложения налогом на имущество с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество
(п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется
как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
Подробнее см. статью.
Если предмет лизинга (недвижимое имущество) учитывается на балансе лизингодателя, то именно лизингодатель является плательщиком налога:
- по объектам, которые облагаются налогом по среднегодовой стоимости, как балансодержатель
(п. 1 ст. 374 НК РФ);
- по объектам, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости, как собственник
(пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
- приобретение лизингодателем объектов основных средств отражается документом "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Оборудование"
(стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств") с последующим вводом в эксплуатацию
документом "Принятие к учету ОС" или документом "Поступление основных средств" (стоимость формируется на счете 08.04.2
"Приобретение основных средств") с одновременным вводом в эксплуатацию;
- для отражения дохода в виде лизинговых платежей используется документ "Реализация (акт, накладная)";
- поступление лизинговых платежей на расчетный счет отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Пошаговая инструкция:
