Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по иным основаниям:

• продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару
  (ст. 464 ГК РФ);
  
• продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором
  (ст. 466 ГК РФ);
  
• ассортимент переданного продавцом товара не соответствует договору
  (ст. 468 ГК РФ);
  
• комплектность переданного продавцом товара не соответствует договору
  (ст. 480 ГК РФ);
  
• упаковка переданного продавцом товара не соответствует договору
  (ст. 482 ГК РФ).
  

Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара в
этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Стороны могут включить в договор условие о праве покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества после перехода права собственности на него и
по иным основаниям, поскольку в договор можно включить любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам
(п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Если стороны пришли к соглашению о возврате покупателем продавцу товара надлежащего качества, при этом по ГК РФ нет оснований для такого возврата, стороны
полностью исполнили условия договора и право собственности на товар перешло к покупателю, то такой возврат будет сопровождаться обратным переходом права
собственности от покупателя к продавцу.

Таким образом, возврат товара надлежащего качества, для которого нет оснований по ГК РФ, даже если условие о возможности возврата прописано в договоре, следует
рассматривать как обратную реализацию (обратный выкуп) в рамках нового договора купли-продажи, по которому бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель -
продавцом.

Условие договора о том, что покупатель имеет право вернуть товар, если не смог его реализовать, также подпадает под обратный выкуп.

Бухгалтерский учет​

Поскольку для возврата товара надлежащего качества нет оснований по ГК РФ, то передачу ранее приобретенного покупателем товара продавцу следует рассматривать не как
возврат, а как обратную реализацию (обратный выкуп), т.е. как реализацию этого товара бывшим покупателем бывшему продавцу. В бухгалтерском
учете бывшего покупателя такая операция отражается как обычная реализация товара.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности или прочим доходом (если торговля не является основным видом деятельности организации) и
признается на дату перехода права собственности на товары к бывшему продавцу независимо от даты и порядка оплаты
(п. 5, п. 6 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п.
5, п. 7, п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99). Оценка себестоимости при возврате товаров, учитываемых по стоимости приобретения,
производится по одному из методов, закрепленных в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы;
  
• по средней себестоимости;
  
• по себестоимости первых по времени приобретения единиц (ФИФО).
  

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику.

Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496 в случае, если после
исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат товара продавцу, то для целей налога на прибыль такая
операция признается реализацией у бывшего покупателя и приобретением у бывшего продавца товара.

Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (см. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 19.12.2018 № Ф01-5714/2018 по делу № А11-5750/2016).

В более поздних письмах Минфин России высказал мнение, что возврат товара учитывается исходя из договорных отношений в рамках договора поставки либо путем
изменения условий ранее заключенного договора (см. письма от 13.12.2023 № 03-03-06/1/120497,
от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 18.07.2019 № 03-07-11/53323 и
от 17.06.2019 № 03-07-11/43992). При этом о каком товаре идет речь (о качественном или не
качественном) и выполнены ли условия договора в письмах не раскрывается.

Поскольку ГК РФ не содержит оснований для возврата юридическим лицом товара надлежащего качества, если условия договора поставки выполнены в полном объеме,
налоговые органы могут переквалифицировать такой возврат в обратную реализацию даже при наличии в договоре условий о возможности возврата или дополнительных
соглашений к договору поставки о возврате, соответственно доначислят налоги, выставят штраф и пени.

Возврат товара надлежащего качества, который приобретался покупателем под реализацию, но не реализован и возвращается поставщику по условиям договора или
дополнительного соглашения к договору поставки, однозначно признается Минфином России обратной реализацией (письмо
от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496).

С учетом вышесказанного, возврат товара надлежащего качества, для которого отсутствуют основания по ГК РФ, у покупателя возвращенного товара учитывается как
обычная продажа:

• выручка от реализации включается в состав доходов в сумме, установленной договором поставки (соглашением к нему) без учета НДС
  (пп. 1 п. 1,
  абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ;
  п. 1, п.
  2 ст. 249 НК РФ);
  
• доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, т.е. на дату возврата товаров бывшему продавцу
  (п. 1, п.
  3 ст. 271 НК РФ);
  
• признанный доход в результате возврата товара может быть уменьшен на стоимость возвращенных товаров в соответствии с методом оценки, закрепленном в учетной
  политике организации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
  ст. 320 НК РФ).
  

Если возврат товара оформляется обратной реализацией, т.е. на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому бывший
покупатель выступает продавцом товара, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров бывший покупатель должен начислить НДС и
выставить счет-фактуру на реализацию в общеустановленном порядке (п. 3
ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Возврат товаров в рамках обратной реализации отражается у бывшего покупателя как реализация товара документом "Реализация (акты, накладные,
УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".

Смотрите также​