Учет операций с цифровым рублем
Цифровой рубль - это вид безналичных денежных средств (ст. 128 ГК РФ). Цифровыми
рублями можно вести расчеты только на специальной платформе Банка России (п. 4 ст. 861
ГК РФ, ст. 82.10,
82.11 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ).
Оператором платформы цифрового рубля является Банк России. В функции оператора входит обеспечение бесперебойной работы платформы цифрового рубля, обеспечение
доступа к платформе участников и пользователей платформы, открытия и ведения счетов цифрового рубля пользователям платформы, учет и хранение информации об остатке
и операциях с цифровыми рублями, обеспечение исполнения распоряжений пользователей платформы, совершение операций с цифровыми рублями
(п. 11 ст. 30.7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ,
п. 1.1,
п. 1.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Участниками платформы цифрового рубля являются кредитные организации, перечень которых размещен на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной
сети "Интернет" (п. 13 ст. 30.7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).
В функции участников входит предоставление доступа к платформе цифрового рубля пользователям платформы, предоставление Банку России информации о действиях пользователей
платформы (в том числе направленных на заключение счета цифрового рубля) и собственных действиях, прием к исполнению и передача в Банк России распоряжений пользователей
платформы, обеспечение взаимодействия между Банком России и пользователями платформы при предоставлении пользователям доступа к платформе и при расчетах цифровыми рублями
(п. 1.2 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Пользователями платформы цифрового рубля могут быть физические, юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие доступ к платформе в целях совершения
операций с цифровыми рублями (п. 40 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ,
п. 2.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Счет цифрового рубля является отдельным видом банковского счета (п. 2 ст. 30.8 Федерального
закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, п. 3.5 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Может быть открыт только один счет цифрового рубля (п. 3.3 Положения Банка
России от 03.08.2023 № 820-П). Не допускается кредитование счетов цифрового рубля, начисление процентов на остаток средств на счетах, а также привлечение
цифровых рублей во вклады (депозиты) (п. 4 ст. 30.8 Федерального закона от
27.06.2011 № 161-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1).
Операции с цифровыми рублями совершаются на основании электронных распоряжений, которые направляются через приложение участника платформы.
Пополнение счета цифрового рубля осуществляется путем списания денежных средств с банковского счета, открытого участником платформы. Вывод денежных средств со счета
цифрового рубля осуществляется путем их зачисления на банковский счет, открытый участником платформы
(п. 5.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Рассчитываться цифровыми рублями можно путем их перевода. Обязательство по уплате цифровых рублей считается исполненным с момента их зачисления на счет
цифрового рубля получателя средств (п. 22 ст. 7.1 Федерального закона от
27.06.2011 № 161-ФЗ).
Информация о всех исполненных распоряжениях доводится до пользователя платформы путем направления в его адрес извещения участником платформы
(п. 5.15 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Оплата услуг Банка России осуществляется пользователем платформы на основании тарифов, которые утверждены Советом директоров Банка России
(ч. 8 ст. 30.8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). В 2026 году операции
на платформе проводятся бесплатно. С 01.01.2027 года действуют тарифы, утвержденные Решением
Совета директоров Банка России от 21.11.2025 "О продлении льготного периода на платформе цифрового рубля (тарифы на услуги, размеры вознаграждений)".
Участники платформы с пользователей платформы плату не взимают.
Специального стандарта, регулирующего порядок отражения операций с цифровым рублем, нет.
Подходы к бухгалтерскому учету операций с цифровым рублем в организациях (отличных от кредитных и некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных
рейтинговых агентств) изложены в Информационном сообщении Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47
(далее ИС-учет-47).
Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением и использованием цифровых рублей, ведется организациями в соответствии с общим порядком учета денежных средств и расчетов,
установленным нормативными актами РФ по бухгалтерскому учету (п. 1 ИС-учет-47).
Для обобщения информации о наличии и движении цифровых рублей на счете цифрового рубля можно ввести дополнительный счет (например, счет 53 "Счет цифрового рубля")
и организовать по нему соответствующий аналитический учет для целей контроля и управления организацией (например, по направлениям использования цифровых рублей)
(абз. 1 п. 2 ИС-учет-47).
В случае несущественности остатков цифровых рублей на счете цифрового рубля и операций с цифровыми рублями для учета счета цифрового рубля возможно применение
счета 55 "Специальные счета в банках". Для учета счета цифрового рубля к этому счету открывается субсчет "Счет цифрового рубля"
(абз. 2 п. 2 ИС-учет-47).
Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут учитывать операции по счету цифрового рубля на счете 51 "Расчетные счета".
К этому счету открывается отдельный субсчет для счета цифрового рубля (абз. 3 п. 2 ИС-учет-47).
Прямой нормы регламентирующей порядок бухгалтерского учета комиссии Банка России за совершение операций по счету цифрового рубля нет. Считаем возможным закрепить в
учетной политике и использовать нормы, аналогичные нормам учета комиссии кредитных организаций
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). Затраты организации, связанные с оплатой услуг Банка России, являются
прочими расходами и признаются в том отчетном периоде, в котором была удержана комиссия
(п. 11,
18 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В бухгалтерской отчетности остаток цифровых рублей на счете цифрового рубля и операции с ними раскрываются в общем порядке, установленном для отражения
денежных средств и расчетов. Если эта информация является существенной, то ее следует отразить обособленно
(пп. "б" п. 10,
пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023,
п. 22 ПБУ 23/2011,
п. 7 № ИС-учет-47).
НК РФ определяет счет цифрового рубля как счет, открытый оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля
(п. 2 ст. 11 НК РФ). Это означает, что цифровой счет является объектом налогового
контроля и на него распространяются действующие правила уплаты налогов. В частности, ФНС России может взыскивать недоимки по налогам и взносам со счета
цифрового рубля, а также по нему могут приостанавливать операции.
Само по себе движение денежных средств по счету цифрового рубля не приводит к возникновению объектов налогообложения по НДС и налогу на прибыль (в части
налогообложения непосредственно поступивших и выбывших цифровых рублей ). Однако при этом может оказывать влияние на возникновение налоговых баз по
иным объектам учета в порядке, установленном НК РФ. Например, при поступлении цифровых рублей в счет аванса за товары (работы, услуги), возникает налоговая
база по НДС по авансам полученным.
Официальных разъяснений о порядке учета комиссии Банка России за совершение операций по цифровому счету нет. По нашему мнению, такая комиссия может
быть учтена в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату документа, в котором отражена удержанная сумма комиссии
(пп. 49 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Учет денежных средств в цифровых рублях ведется на счете 53 "Счет цифрового рубля".
Для отражения операций с цифровым рублем используются те же документы, что и для отражения операций с денежными средствами на банковских расчетных счетах.
В документах по учету цифрового рубля не доступны виды операций, связанные с расчетами по кредитам, займам и депозитам, снятием и пополнением наличными, приобретением
и продажей иностранной валюты (в силу указанных выше ограничений, установленных законом или правилами платформы цифрового рубля).
Пошаговая инструкция:
рублями можно вести расчеты только на специальной платформе Банка России (п. 4 ст. 861
ГК РФ, ст. 82.10,
82.11 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ).
Оператором платформы цифрового рубля является Банк России. В функции оператора входит обеспечение бесперебойной работы платформы цифрового рубля, обеспечение
доступа к платформе участников и пользователей платформы, открытия и ведения счетов цифрового рубля пользователям платформы, учет и хранение информации об остатке
и операциях с цифровыми рублями, обеспечение исполнения распоряжений пользователей платформы, совершение операций с цифровыми рублями
(п. 11 ст. 30.7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ,
п. 1.1,
п. 1.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Участниками платформы цифрового рубля являются кредитные организации, перечень которых размещен на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной
сети "Интернет" (п. 13 ст. 30.7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).
В функции участников входит предоставление доступа к платформе цифрового рубля пользователям платформы, предоставление Банку России информации о действиях пользователей
платформы (в том числе направленных на заключение счета цифрового рубля) и собственных действиях, прием к исполнению и передача в Банк России распоряжений пользователей
платформы, обеспечение взаимодействия между Банком России и пользователями платформы при предоставлении пользователям доступа к платформе и при расчетах цифровыми рублями
(п. 1.2 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Пользователями платформы цифрового рубля могут быть физические, юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие доступ к платформе в целях совершения
операций с цифровыми рублями (п. 40 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ,
п. 2.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Счет цифрового рубля является отдельным видом банковского счета (п. 2 ст. 30.8 Федерального
закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, п. 3.5 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Может быть открыт только один счет цифрового рубля (п. 3.3 Положения Банка
России от 03.08.2023 № 820-П). Не допускается кредитование счетов цифрового рубля, начисление процентов на остаток средств на счетах, а также привлечение
цифровых рублей во вклады (депозиты) (п. 4 ст. 30.8 Федерального закона от
27.06.2011 № 161-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1).
Операции с цифровыми рублями совершаются на основании электронных распоряжений, которые направляются через приложение участника платформы.
Пополнение счета цифрового рубля осуществляется путем списания денежных средств с банковского счета, открытого участником платформы. Вывод денежных средств со счета
цифрового рубля осуществляется путем их зачисления на банковский счет, открытый участником платформы
(п. 5.4 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Рассчитываться цифровыми рублями можно путем их перевода. Обязательство по уплате цифровых рублей считается исполненным с момента их зачисления на счет
цифрового рубля получателя средств (п. 22 ст. 7.1 Федерального закона от
27.06.2011 № 161-ФЗ).
Информация о всех исполненных распоряжениях доводится до пользователя платформы путем направления в его адрес извещения участником платформы
(п. 5.15 Положения Банка России от 03.08.2023 № 820-П).
Оплата услуг Банка России осуществляется пользователем платформы на основании тарифов, которые утверждены Советом директоров Банка России
(ч. 8 ст. 30.8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). В 2026 году операции
на платформе проводятся бесплатно. С 01.01.2027 года действуют тарифы, утвержденные Решением
Совета директоров Банка России от 21.11.2025 "О продлении льготного периода на платформе цифрового рубля (тарифы на услуги, размеры вознаграждений)".
Участники платформы с пользователей платформы плату не взимают.
Бухгалтерский учет
Специального стандарта, регулирующего порядок отражения операций с цифровым рублем, нет.
Подходы к бухгалтерскому учету операций с цифровым рублем в организациях (отличных от кредитных и некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных
рейтинговых агентств) изложены в Информационном сообщении Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47
(далее ИС-учет-47).
Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением и использованием цифровых рублей, ведется организациями в соответствии с общим порядком учета денежных средств и расчетов,
установленным нормативными актами РФ по бухгалтерскому учету (п. 1 ИС-учет-47).
Для обобщения информации о наличии и движении цифровых рублей на счете цифрового рубля можно ввести дополнительный счет (например, счет 53 "Счет цифрового рубля")
и организовать по нему соответствующий аналитический учет для целей контроля и управления организацией (например, по направлениям использования цифровых рублей)
(абз. 1 п. 2 ИС-учет-47).
В случае несущественности остатков цифровых рублей на счете цифрового рубля и операций с цифровыми рублями для учета счета цифрового рубля возможно применение
счета 55 "Специальные счета в банках". Для учета счета цифрового рубля к этому счету открывается субсчет "Счет цифрового рубля"
(абз. 2 п. 2 ИС-учет-47).
Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут учитывать операции по счету цифрового рубля на счете 51 "Расчетные счета".
К этому счету открывается отдельный субсчет для счета цифрового рубля (абз. 3 п. 2 ИС-учет-47).
Прямой нормы регламентирующей порядок бухгалтерского учета комиссии Банка России за совершение операций по счету цифрового рубля нет. Считаем возможным закрепить в
учетной политике и использовать нормы, аналогичные нормам учета комиссии кредитных организаций
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). Затраты организации, связанные с оплатой услуг Банка России, являются
прочими расходами и признаются в том отчетном периоде, в котором была удержана комиссия
(п. 11,
18 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 53 | 51 | Перевод денежных средств с банковского счета на счет цифрового рубля |
| 51 | 53 | Перевод денежных средств на банковский счет организации со счета цифрового рубля |
| 60 | 53 | Перевод цифровых рублей продавцу (исполнителю) в счет оплаты товаров (работ, услуг) |
| 53 | 62 | Поступление цифровых рублей от покупателя (заказчика) в счет оплаты товаров (работ, услуг) |
| 68 (69) | 53 | Перевод цифровых рублей в счет оплаты налоговых платежей и страховых взносов |
| 70 (73) | 53 | Перевод цифровых рублей в счет расчетов с персоналом организации |
| 91 | 76 | Учет комиссии за совершение операций по счету цифрового рубля |
| 76 | 53 | Удержание комиссии за совершение операций по счету цифрового рубля |
| Внимание! Представлены наиболее распространенные проводки. Данный перечень не является конечным. |
В бухгалтерской отчетности остаток цифровых рублей на счете цифрового рубля и операции с ними раскрываются в общем порядке, установленном для отражения
денежных средств и расчетов. Если эта информация является существенной, то ее следует отразить обособленно
(пп. "б" п. 10,
пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023,
п. 22 ПБУ 23/2011,
п. 7 № ИС-учет-47).
Налоговый учет
НК РФ определяет счет цифрового рубля как счет, открытый оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля
(п. 2 ст. 11 НК РФ). Это означает, что цифровой счет является объектом налогового
контроля и на него распространяются действующие правила уплаты налогов. В частности, ФНС России может взыскивать недоимки по налогам и взносам со счета
цифрового рубля, а также по нему могут приостанавливать операции.
Само по себе движение денежных средств по счету цифрового рубля не приводит к возникновению объектов налогообложения по НДС и налогу на прибыль (в части
налогообложения непосредственно поступивших и выбывших цифровых рублей ). Однако при этом может оказывать влияние на возникновение налоговых баз по
иным объектам учета в порядке, установленном НК РФ. Например, при поступлении цифровых рублей в счет аванса за товары (работы, услуги), возникает налоговая
база по НДС по авансам полученным.
Официальных разъяснений о порядке учета комиссии Банка России за совершение операций по цифровому счету нет. По нашему мнению, такая комиссия может
быть учтена в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату документа, в котором отражена удержанная сумма комиссии
(пп. 49 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Учет денежных средств в цифровых рублях ведется на счете 53 "Счет цифрового рубля".
Для отражения операций с цифровым рублем используются те же документы, что и для отражения операций с денежными средствами на банковских расчетных счетах.
В документах по учету цифрового рубля не доступны виды операций, связанные с расчетами по кредитам, займам и депозитам, снятием и пополнением наличными, приобретением
и продажей иностранной валюты (в силу указанных выше ограничений, установленных законом или правилами платформы цифрового рубля).
Пошаговая инструкция:
