Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

Статья для лизингополучателей, не имеющих право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Функционал
рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 обязателен к применению
ФСБУ 25/2018.

В связи с этим с 01.01.2022 Указания Министерства финансов РФ
от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" утрачивают силу (Приказ Минфина России
от 25.04.2019 № 199).

Организация могла начать применять этот Стандарт и ранее 2022 года. Такое решение подлежит отражению в учетной политике организации и
раскрытию в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 48 ФСБУ 25/2018).

Стандарт применяется организациями вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) условий, в соответствии с
которыми предмет аренды (лизинга) учитывается на балансе арендодателя (лизингодателя) или арендатора (лизингополучателя)
(п. 2 ФСБУ 25/2018).

Бухгалтерский учет​

ФСБУ 25/2018 предусмотрено два варианта перехода на Стандарт:

• Ретроспективно (п. 49 ФСБУ 25/2018).
  В этом случае, потребуется пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за 2020 и 2021 годы, представленных в отчетности
  за 2022 год, как если бы Стандарт применялся с момента возникновения
  затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Это наиболее сложный и трудоемкий вариант.
  
• В особом (упрощенном) порядке (без пересчета сравнительных показателей отчетности)
  (п. 50 ФСБУ 25/2018). В этом случае на конец 2021 года
  признается право пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) с отнесением образовавшейся разницы на нераспределенную прибыль.
  Корректировки производятся в межотчетный период (подробнее
  здесь). Это наиболее оптимальный вариант.
  

ФСБУ 25/2018 можно не применять:

• в отношении договоров аренды (лизинга), исполнение которых начато до 01.01.2022 года, если арендатор (лизингополучатель) имеет
  право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
  (п. 52 ФСБУ 25/2018);
  
• в отношении договоров аренды (лизинга), исполнение которых заканчивается до конца 2022 года (года начала применения Стандарта)
  (п. 51 ФСБУ 25/2018).
  

Рассмотрим подробнее порядок перехода на ФСБУ 25/2018 в особом (упрощенном) порядке (без пересчета сравнительных показателей отчетности):

1. Проанализировать действующие на дату перехода на новый Стандарт договоры аренды (лизинга) на предмет классификации
   объектов учета по этим договорам в качестве объектов учета аренды с точки зрения нового Стандарта
   (п. 5,
   6 ФСБУ 25/2018).
   
2. Проанализировать и определить договоры аренды (лизинга), истекающие до конца 2022 года. Признавать ППА и ОА по таким договорам не
   требуется (п. 51 ФСБУ 25/2018).
   
3. Проанализировать одновременное исполнение / неисполнение следующих условий действующих договоров аренды (лизинга), срок действия которых
   истекает в 2023 году и позже (п. 12 ФСБУ 25/2018):
   
   • договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды (лизинга) к арендатору и отсутствует возможность
     его выкупа арендатором по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
     
   • предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
     
   
   Если условия не выполняются, организация должна на дату перехода на новый Стандарт признать ППА и ОА.
   
   Если условия соблюдаются, то ППА и ОА не признаются при выполнении любого из следующих условий
   (п. 11 ФСБУ 25/2018):
   
   • срок аренды (лизинга) не превышает 12 месяцев (для переходного периода не актуально);
     
   • рыночная стоимость предмета аренды (лизинга) без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.;
     
   • арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
     
4. Определить стоимость ППА и ОА.
   
   
   ОА = Приведенная стоимость остающихся не уплаченными арендных (лизинговых) платежей, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин
   по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды (лизинга) условиях
   (п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25"). ОА отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
   
   
   ППА = Справедливая стоимость предмета аренды
   (п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25"). ППА отражается на счете 01 "Основные средства".
   
   
   В общем случае справедливой стоимостью предмета аренды (лизинга) считается цена приобретения арендодателем (лизингодателем) предмета аренды
   (лизинга) у поставщика для арендатора (лизингополучателя) (п. 1 Рекомендация Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга").
   
   
   Если действие договора аренды (лизинга) начато до начала применения ФСБУ 25/2018, то Фонд "НРБУ "БМЦ" рекомендует придерживаться следующих правил при признании ППА
   на дату начала применения Стандарта (п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25"):
   
   • Если по условиям договора в конце срока аренды (лизинга) переход права собственности на предмет аренды (лизинга)
     не предполагается, то считается, что на дату начала применения Стандарта ППА = ОА.
     
   • Если по условиям договора в конце срока аренды (лизинга) арендатор (лизингополучатель) получает право собственности на
     предмет аренды, то в качестве справедливой стоимости ППА арендатор принимает справедливую стоимость предмета аренды на дату начала
     применения Стандарта.
     
5. Отразить разницу между полученными суммами ППА, ОА и ранее отраженными в учете активами, обязательствами
   в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли. Если до перехода на ФСБУ 25/2018 ОС учитывалось на балансе лизингодателя,
   спишите его с забалансового счета.
   
6. Отразить все выше перечисленные операции в межотчетный период (Письмо Минфина России от 22.10.2021 № 07-01-09/85635).
   
7. Раскрыть примененный организацией порядок отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения
   Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год
   (п. 53 ФСБУ 25/2018).
   

Арендатор (лизингополучатель), который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать
обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки
(п. 14 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА):

• Амортизируется, за исключением случаев когда аналогичные по характеру использования активы не подлежат амортизации
  (п. 10,
  17 ФСБУ 25/2018). Амортизация начисляется
  по тем же правилам, что и амортизация ОС
  (п. 33 ФСБУ 6/2020). При этом:
  
  • Первоначальная стоимость объекта будет равна стоимости ППА.
    
  • Срок полезного использования (СПИ) ППА не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права
    собственности на предмет аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018). Если
    же договором аренды (лизинга) предусмотрен такой переход, то СПИ по полученному объекту следует определить исходя из ожидаемого
    срока использования этого объекта (п. 9 ФСБУ 6/2020).
    
  • Способ начисления амортизации будет аналогичен способу начисления амортизации, установленному учетной политикой организации для
    схожих по характеру использования ОС (п. 10 ФСБУ 25/2018).
    
• Может переоцениваться, если по аналогичным активам было принято решение о переоценке
  (п. 10,
  п. 16 ФСБУ 25/2018).
  

Обязательство по аренде (ОА):

• Увеличивается на величину начисляемых процентов
  (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей
  (п. 18 ФСБУ 25/2018). При этом:
  
  • Величина начисляемых процентов = Сумма обязательства по аренде на начало
    периода, за который начисляются проценты * Ставку дисконтирования / 100
    (п. 19 ФСБУ 25/2018).
    
  • Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат
    (п. 19 ФСБУ 25/2018).
    
  • Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается
    в стоимость актива (п. 20 ФСБУ 25/2018).
    

Обратите внимание, что стоимость ППА, величина обязательства по аренде,
ставка дисконтирования могут быть пересмотрены, случаи (порядок) пересмотра данных величин
перечислены в п. 21,
22 ФСБУ 25/2018.

При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость ППА
и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся
при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли
(убытка) (п. 23 ФСБУ 25/2018).

Особенности составления бухгалтерской отчетности для арендатора

В общем случае, перечень раскрываемой информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации арендатора приведен в разделе
IV " Раскрытие информации" ФСБУ 25/2018.

ППА представляется в бухгалтерском балансе
(Рекомендация БМЦ Р-92/2018-КпР "Право пользования активом"):

• вместе с собственными основными средствами (с раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в составе
  какой статьи представлены ППА) без выделения в самостоятельную статью,
  например, если по договору аренды (лизинга) был предусмотрен переход права собственности на ОС;
  
• в качестве самостоятельной статьи в группе статей "Основные средства", во всех остальных случаях.
  

Особенностей представления ОА в бухгалтерском балансе нет. Оно представляется в бухгалтерском балансе
в составе прочих обязательств в зависимости от сроков погашения.

Налоговый учет​

По договорам лизинга, исполнение которых начато до 2022 года, налог на прибыль и налог на имущество исчисляются по правилам бухгалтерского
и налогового учета, действовавшим до 01.01.2022 года
(п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Лизинговые платежи у лизингополучателя включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ в ред. до начала действия Закона № 382-ФЗ):

• в состав расходов в полной сумме, если предмет лизинга до 2022 года учитывался на балансе лизингодателя;
  
• в состав расходов за вычетом сумм начисленной по объекту амортизации, если предмет лизинга до 2022 года учитывался на балансе лизингополучателя.
  

Моментом признания лизинговых платежей в расходах лизингополучателя является дата предъявления ему документов, являющихся
основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если в составе лизинговых платежей уплачивается выкупная стоимость предмета лизинга, то в целях налога на прибыль она
учитывается в качестве аванса, уплаченного лизингодателю.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0, КОРП):

Для отражения в учете права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) на начало применения ФСБУ 25/2018
используется документ "Поступление в лизинг".
Проводки по переходу на новый ФСБУ формируются при закрытии декабря 2021 года
регламентной операцией "Переход на ФСБУ 25" и не
учитываются при формировании бухгалтерской отчетности за 2021 год.

Функционал по отражению операций по аренде (лизингу) у арендатора (лизингополучателя)
с признанием ОА в размере дисконтированной величины
будущих арендных (лизинговых) платежей поддерживается только в версии КОРП
"1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0).

В иных версиях "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)
функционал по арендным (лизинговым) операциям предназначен только для
организаций, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет, когда обязательство
по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих
арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования).

Стоимость ОА в программе собирается по субсчетам счета 76.07 и счету 60.02.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​