Передача неисключительных прав (лицензии) на программу для ЭВМ с одновременным ее использованием в основной деятельности
Внимание
С 2021 года передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также передача прав на их использование освобождаются
от НДС, если такие программы и базы данных включены в единый реестр российских программ и баз данных
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Внимание
С 01.01.2020 установлен стоимостной критерий 100 000 руб. для признания нематериальных активов (результатов интеллектуальной деятельности и
иных объектов интеллектуальной собственности) амортизируемым имуществом
(абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Программы для ЭВМ – это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана
(п. 1 ст. 1225 ГК РФ,
ст. 1261 ГК РФ).
Правообладатель (лицензиар) может предоставить право пользования результатом интеллектуальной деятельности (РИД)
другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1
ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Лицензионный договор заключается в письменной форме (п.
2 ст. 1235 ГК РФ). Виды лицензионных договоров установлены ст.
1236 ГК РФ.
Выплата вознаграждения правообладателю по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических
платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме
(п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Программы для ЭВМ у правообладателя попадают под критерии отнесения объектов к нематериальным активам в соответствии с
п. 3 ПБУ 14/2007.
НМА, предоставленные в пользование, лицензиар учитывает обособленно от других НМА и продолжает начислять по ним амортизацию
(п. 38 ПБУ 14/2007).
Выручка от предоставления НМА в пользование лицензиату включается у лицензиара:
Начисленная амортизация включается в состав расходов от обычных видов деятельности или в состав прочих расходов в соответствии с
порядком признания доходов от предоставления прав на использование НМА
(п. 5,
п. 11,
п. 18,
п. 19 ПБУ 10/99). Если предоставление НМА в пользование не является
основным видом деятельности организации и в период действия лицензионного договора нематериальный актив одновременно используется и
в основной деятельности, то сумма начисленной амортизации признается частично в расходах по обычным видам деятельности и частично в
прочих расходах. Распределение начисленной амортизации производится согласно базовому показателю, закрепленному в учетной политике
организации (например, пропорционально выручке от реализации продукции / сумме прочего дохода по лицензионному договору в общем объеме
полученных доходов).
На счетах бухгалтерского учета операции по предоставлению неисключительного права на НМА отражаются записями в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв.
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Налоговый учет
Результаты интеллектуальной деятельности (в том числе программы для ЭВМ) со сроком полезного использования более 12 месяцев, находящиеся у налогоплательщика
на праве собственности и используемые для извлечения дохода, отражаются в учете в качестве НМА и в общем случае признаются амортизируемым имуществом
(п. 1 ст. 256,
пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). Налоговое законодательство не содержит стоимостного
критерия для признания объекта нематериальным активом. О том, следует ли начислять амортизацию по НМА, если он стоит меньше 100 000 руб., см.
статью-рекомендацию.
Выручка от предоставления прав лицензиату на использование НМА включается у лицензиара:
Начисленная амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или в состав внереализационных расходов в соответствии с порядком
признания доходов от предоставления прав на использование НМА (пп. 3 п. 2 ст. 253,
пп. 1 п. 1 ст. 265,
п. 3 ст. 272 НК РФ). Если предоставление НМА в пользование не является основным
видом деятельности организации и в период действия лицензионного договора нематериальный актив одновременно используется и в основной деятельности, то
сумма начисленной амортизации признается частично в расходах, связанных с реализацией, а частично во внереализационных расходах. Показатель распределения расходов
может быть закреплен в учетной политике аналогично бухгалтерскому учету.
В случае оплаты лицензиатом полученных неисключительных прав на программу для ЭВМ разовым платежом доход по лицензионному договору признается равномерно в
течение срока действия договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного
(налогового) периода (п. 2 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина
России от 22.09.2015 № 03-03-06/54220).
В общем случае не подлежит обложению НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на
использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Если при создании собственного НМА были использованы товары (работы, услуги), по которым НДС принимался к вычету, то в отчетном (налоговом) периоде,
когда этот НМА начали использовать в деятельности, которая не облагается НДС, налог нужно восстановить с остаточной стоимости НМА и уплатить в бюджет
(пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Правила определения суммы НДС, подлежащей
восстановлению, нормативно не установлены. По мнению ФНС России, при восстановлении НДС по ОС и НМА, одновременно используемым в облагаемой и необлагаемой
деятельности, должна применяться пропорция аналогично порядку, изложенному в абз. 4
п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@).
Если организация одновременно осуществляет облагаемую и необлагаемую деятельность, она обязана вести раздельный учет таких операций
(п. 4 ст. 149 НК РФ), а также раздельный учет сумм налога по приобретенным
товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой и необлагаемой деятельности
(п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС в этом случае принимаются к вычету или
учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с
п. 4 ст. 170 НК РФ.
По мнению налоговых органов, при передаче права использования НМА по упаковочной (оберточной) лицензии льгота, предусмотренная
пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3) для отражения операций по передаче в пользование НМА используется документ "Реализация
(акты, накладные)", для изменения способа начисления амортизации (в том числе счета затрат) – документ "Изменение отражения амортизации НМА".
Пошаговая инструкция:
С 2021 года передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также передача прав на их использование освобождаются
от НДС, если такие программы и базы данных включены в единый реестр российских программ и баз данных
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Внимание
С 01.01.2020 установлен стоимостной критерий 100 000 руб. для признания нематериальных активов (результатов интеллектуальной деятельности и
иных объектов интеллектуальной собственности) амортизируемым имуществом
(абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Программы для ЭВМ – это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана
(п. 1 ст. 1225 ГК РФ,
ст. 1261 ГК РФ).
Правообладатель (лицензиар) может предоставить право пользования результатом интеллектуальной деятельности (РИД)
другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1
ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Лицензионный договор заключается в письменной форме (п.
2 ст. 1235 ГК РФ). Виды лицензионных договоров установлены ст.
1236 ГК РФ.
Выплата вознаграждения правообладателю по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических
платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме
(п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Программы для ЭВМ у правообладателя попадают под критерии отнесения объектов к нематериальным активам в соответствии с
п. 3 ПБУ 14/2007.
НМА, предоставленные в пользование, лицензиар учитывает обособленно от других НМА и продолжает начислять по ним амортизацию
(п. 38 ПБУ 14/2007).
Выручка от предоставления НМА в пользование лицензиату включается у лицензиара:
- в доходы от обычных видов деятельности, если предоставление НМА в пользование является предметом деятельности организации
(п. 5 ПБУ 9/99);
- в прочие доходы, если предоставление НМА в пользование не является предметом деятельности организации
(п. 7 ПБУ 9/99).
Начисленная амортизация включается в состав расходов от обычных видов деятельности или в состав прочих расходов в соответствии с
порядком признания доходов от предоставления прав на использование НМА
(п. 5,
п. 11,
п. 18,
п. 19 ПБУ 10/99). Если предоставление НМА в пользование не является
основным видом деятельности организации и в период действия лицензионного договора нематериальный актив одновременно используется и
в основной деятельности, то сумма начисленной амортизации признается частично в расходах по обычным видам деятельности и частично в
прочих расходах. Распределение начисленной амортизации производится согласно базовому показателю, закрепленному в учетной политике
организации (например, пропорционально выручке от реализации продукции / сумме прочего дохода по лицензионному договору в общем объеме
полученных доходов).
На счетах бухгалтерского учета операции по предоставлению неисключительного права на НМА отражаются записями в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв.
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- В случае равномерного распределения платежей лицензиата в течение срока действия лицензионного договора:
- по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом учета расчетов с лицензиатом в сумме признания дохода от
передачи неисключительного права;
- по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.)
в сумме расходов на амортизацию по обычным видам деятельности;
- по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 91.02 "Прочие расходы" в сумме
расходов на амортизацию по прочей деятельности.
- по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом учета расчетов с лицензиатом в сумме признания дохода от
- В случае разового платежа по лицензионному договору (в зависимости от условий договора полученный платеж может признаваться лицензиаром
в составе доходов будущих периодов или учитываться как аванс):
- по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом учета расчетов с лицензиатом на сумму полученного платежа;
- по кредиту счета 98.01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции со счетом учета расчетов с лицензиатом
на сумму признанного дохода будущих периодов;
- по дебету счета 98.01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91.01 "Прочие доходы"
в сумме ежемесячно признанной выручки от передачи неисключительного права;
- по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.) в
сумме расходов на амортизацию по обычным видам деятельности;
- по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 91.02 "Прочие расходы" в сумме
расходов на амортизацию по прочей деятельности.
- по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом учета расчетов с лицензиатом на сумму полученного платежа;
Налоговый учет
Результаты интеллектуальной деятельности (в том числе программы для ЭВМ) со сроком полезного использования более 12 месяцев, находящиеся у налогоплательщика
на праве собственности и используемые для извлечения дохода, отражаются в учете в качестве НМА и в общем случае признаются амортизируемым имуществом
(п. 1 ст. 256,
пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). Налоговое законодательство не содержит стоимостного
критерия для признания объекта нематериальным активом. О том, следует ли начислять амортизацию по НМА, если он стоит меньше 100 000 руб., см.
статью-рекомендацию.
Выручка от предоставления прав лицензиату на использование НМА включается у лицензиара:
- в доходы от реализации, если предоставление НМА в пользование является предметом деятельности организации
(пп. 1 п. 1 ст. 248,
ст. 249 НК РФ);
- во внереализационные доходы, если предоставление НМА в пользование не является предметом деятельности организации
(п. 5 ст. 250 НК РФ).
Начисленная амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или в состав внереализационных расходов в соответствии с порядком
признания доходов от предоставления прав на использование НМА (пп. 3 п. 2 ст. 253,
пп. 1 п. 1 ст. 265,
п. 3 ст. 272 НК РФ). Если предоставление НМА в пользование не является основным
видом деятельности организации и в период действия лицензионного договора нематериальный актив одновременно используется и в основной деятельности, то
сумма начисленной амортизации признается частично в расходах, связанных с реализацией, а частично во внереализационных расходах. Показатель распределения расходов
может быть закреплен в учетной политике аналогично бухгалтерскому учету.
В случае оплаты лицензиатом полученных неисключительных прав на программу для ЭВМ разовым платежом доход по лицензионному договору признается равномерно в
течение срока действия договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного
(налогового) периода (п. 2 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина
России от 22.09.2015 № 03-03-06/54220).
В общем случае не подлежит обложению НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на
использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Если при создании собственного НМА были использованы товары (работы, услуги), по которым НДС принимался к вычету, то в отчетном (налоговом) периоде,
когда этот НМА начали использовать в деятельности, которая не облагается НДС, налог нужно восстановить с остаточной стоимости НМА и уплатить в бюджет
(пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Правила определения суммы НДС, подлежащей
восстановлению, нормативно не установлены. По мнению ФНС России, при восстановлении НДС по ОС и НМА, одновременно используемым в облагаемой и необлагаемой
деятельности, должна применяться пропорция аналогично порядку, изложенному в абз. 4
п. 4 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@).
Если организация одновременно осуществляет облагаемую и необлагаемую деятельность, она обязана вести раздельный учет таких операций
(п. 4 ст. 149 НК РФ), а также раздельный учет сумм налога по приобретенным
товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой и необлагаемой деятельности
(п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС в этом случае принимаются к вычету или
учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с
п. 4 ст. 170 НК РФ.
По мнению налоговых органов, при передаче права использования НМА по упаковочной (оберточной) лицензии льгота, предусмотренная
пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3) для отражения операций по передаче в пользование НМА используется документ "Реализация
(акты, накладные)", для изменения способа начисления амортизации (в том числе счета затрат) – документ "Изменение отражения амортизации НМА".
Пошаговая инструкция:
