Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые
им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием
(ст. 506 ГК РФ).

Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и договориться о
включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2, 4 ст. 421 ГК РФ).

Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену ранее поставленных
товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы) предоставляются за приобретение
определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.

Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг,
услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать пять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров без учета НДС (ч. 4 ст. 9 Федерального закона
от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). Премия (бонус)
не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ
от 15.07.2010 № 530
"Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости,
перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые
розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения" (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Суммы денежных премий (бонусов), подлежащих выплате покупателям за выполнение определенных условий договора поставки, признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место (независимо от времени фактической выплаты денежных средств), и могут учитываться в качестве (вариант учета следует
закрепить в учетной политике организации):

• расходов по обычным видам деятельности
  (п. 5,
  7,
  18 ПБУ 10/99);
  
• прочих расходов
  (п. 11,
  12,
  18 ПБУ 10/99).
  

В данном случае денежная премия покупателю не меняет цену товара, соответственно, норма
п. 6.5 ПБУ 9/99 не
применима.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

• Дт 91.02 "Прочие расходы" (44 "Расходы на продажу") Кт
  62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с разными
  дебиторами и кредиторами")
  – на сумму начисленной премии;
  
• Дт 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с
  разными дебиторами и кредиторами") Кт 51 "(62) Расчетные счета" ("Расчеты с
  покупателями и заказчиками") – на сумму выплаченной покупателю премии
  (зачтенной в счет оплаты будущих поставок товара).
  

Налоговый учет​

Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде денежных премий, выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю за выполнение определенных условий
договора без изменения цены товара, признаются у поставщика в составе внереализационных расходов на дату начисления премии
(пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России
от 05.04.2024 № 03-03-06/1/31429,
14.05.2021 № 03-03-06/1/36841). При этом учитываются только те расходы,
которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ,то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина РФ от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505).

Предоставленные продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты) за выполнение определенных условий договора поставки
не уменьшают для целей исчисления налоговой базы по НДС стоимость отгруженных товаров, кроме случаев, когда это прямо
предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

При этом квалификация премий (бонусов) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных товаров, должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий заключенных договоров (письмо Минфина России от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36841).

Подтвердить расходы на
предоставленную премию за выполнение определенных условий договора можно
следующими документами:

• договор с условиями о предоставлении поставщиком премии (бонуса);
  
• акт о выполнении покупателем условий для предоставления премии (бонуса);
  
• первичные документы, подтверждающие предоставление премии (бонуса) покупателю (кредит-нота, уведомление и т.п.).
  

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Предоставление (начисление) покупателю денежной премии (бонуса) за выполнение определенных условий договора
оформляется документом "Операция".

• "Списание с расчетного счета" - если производится выплата денежными средствами;
  
• "Корректировка долга" - если проводится взаимозачет задолженности покупателя за поставленные ему товары в счет задолженности перед ним по начисленной премии (бонуса).
  

Смотрите такжее​