Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости
долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ). Оплата долей участников в уставном капитале ООО может
осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющих денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 №
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Минимальный размер уставного капитала
для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона
№ 14-ФЗ).

Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком
(абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно
п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка
независимого оценщика при оплате уставного капитала ООО необходима, только если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО,
оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах,
не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку
имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.

Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества
может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п.
1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала
(абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом
организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Бухгалтерское законодательство (ФСБУ 5/2019) не содержит прямых положений
относительно оценки запасов, внесенных в счет оплаты долей в уставном капитале. Официальная позиция Минфина России по этому вопросу также отсутствует.

Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в своей учетной политике
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). При принятии решения о порядке оценки
запасов (в том числе материалов), полученных в счет оплаты долей в уставном капитале, нужно учитывать следующие нормы.

Фактическими затратами на приобретение запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными
средствами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого
имущества, имущественных прав, работ, услуг, а при невозможности ее определить – справедливая стоимость полученных запасов
(п. 14 ФСБУ 5/2019).

Косвенно эту норму можно взять за основу при определении стоимости запасов, полученных от участника в качестве вклада в уставный капитал.

Справедливая стоимость для целей ФСБУ 5/2019 определяется в порядке,
предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" и
представляет собой оценку, основанную на рыночных данных (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Если справедливая оценка запасов превышает денежную оценку вклада в уставный капитал, согласованную учредителями (акционерами,
участниками), то сумма превышения учитывается как добавочный капитал.

Порядок учета суммы НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах, также прямо не регламентирован. Минфин
России еще в 2006 году обозначил свою позицию в рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности, согласно которой НДС по
имуществу, принятому в качестве взноса в уставный капитал, подлежит вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, и
отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счета учета НДС в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала
(письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Позже Фонд "НРБУ "БМЦ" в рекомендации Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного
имущества во вклад в уставный капитал" уточнил, что учет НДС у стороны, принимающей имущество (в том числе запасы) в качестве вклада в уставный капитал,
зависит от положений учредительных документов и заключения независимой оценки:

• НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", если из учредительных документов и заключения
  независимого оценщика следует, что имущество оценено без учета передаваемого НДС, а стоимость по независимой оценке либо не включает сумму
  НДС, либо превышает согласованную участниками стоимость на сумму, равную или большую суммы полученного права на вычет НДС;
  
• НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", если в учредительных документах указан факт передачи
  НДС и его величина, а стоимость по независимой оценке включает сумму НДС, которая равна или превышает сумму полученного права на вычет НДС.
  

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Для целей налогообложения имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал, доходом не
признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные в качестве взноса в уставный капитал материально-производственные запасы принимаются к учету по стоимости, определяемой по данным
налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество с учетом дополнительных расходов, осуществленных
передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если
ООО не получила от
передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость передаваемого имущества,
его стоимость признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, его стоимость у получающей стороны определяется как
документально подтвержденные расходы на его приобретение передающей стороной, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым
оценщиком (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов, полученных в оплату доли в уставном капитале, в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в
общем порядке – в момент реализации или при списании в производство (пп. 2,
3 п. 1 ст. 268,
п. 2 ст. 272
НК РФ).


Сумма НДС, восстановленная передающей стороной и указанная в передаточных документах, при получении
имущества в качестве вклада в уставный
капитал принимается к вычету на основании п. 11 ст. 171,
п. 8 ст. 172 НК РФ, если полученное имущество будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Передаточные документы регистрируются обществом в книге покупок по мере возникновения права на вычет
(п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137).

Право на вычет НДС по приобретенным материалам возникает у налогоплательщика после принятия их на учет на счет
10 "Материалы" при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от
18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Если сумма налога фактически не была восстановлена передающей стороной, права на вычет у самого общества тоже нет.


Передача материально-производственных запасов в уставный капитал другой организации может быть оформлена актом приема-передачи и иными документами, содержащими обязательные реквизиты в соответствии с
ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны и сумма восстановленного
НДС. В противном случае получающая сторона должна будет отразить в налоговом учете принятое имущество по нулевой стоимости
(п. 1 ст. 277 НК РФ) и не сможет принять к вычету НДС.


Для учета операций используются документы:

• "Формирование уставного капитала" - отражение долей участников в
  уставном капитале;
  
• Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары
  (накладная, УПД)" - поступление и принятие к
  учету запасов;
  
• "Отражение НДС к вычету" - отражение НДС к вычету.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​