Краткосрочный кредит в рублях
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере
и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а
также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита
(п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме
(ст. 820 ГК РФ).
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, если иное не
предусмотрено правилами параграфа 2 "Кредит" и не вытекает из существа кредитного договора
(п. 2 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, кредитор имеет право на получение с
заемщика процентов за пользование кредитом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором)
(п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения
проценты за пользование кредитом выплачиваются ежемесячно до дня его возврата включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено
договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита
(ст. 191 ГК РФ).
Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99,
и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ
15/2008).
Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным
кредитным средствам не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности
(п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному
договору, они учитываются обособленно от основной суммы кредита
(п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по кредиту начисляются
равномерно (как правило, независимо от условий предоставления кредита) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):
В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (в
зависимости от срока погашения) и с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода
(п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв.
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
п. 19 ПБУ 4/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные по кредитному договору, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода и на дату возврата кредита, причем вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении
доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных
процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).
Подробнее об отражении в расходах по налогу на прибыль процентов по долговому обязательству
см. здесь.
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются
(пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, банки при
выдаче кредитов не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.
Операции по краткосрочному кредитному договору отражаются документами:
Пошаговая инструкция:
и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а
также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита
(п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме
(ст. 820 ГК РФ).
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, если иное не
предусмотрено правилами параграфа 2 "Кредит" и не вытекает из существа кредитного договора
(п. 2 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, кредитор имеет право на получение с
заемщика процентов за пользование кредитом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором)
(п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения
проценты за пользование кредитом выплачиваются ежемесячно до дня его возврата включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено
договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита
(ст. 191 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99,
и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ
15/2008).
Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным
кредитным средствам не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности
(п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному
договору, они учитываются обособленно от основной суммы кредита
(п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по кредиту начисляются
равномерно (как правило, независимо от условий предоставления кредита) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):
- в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный кредит связан с его сооружением/изготовлением;
- в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (в
зависимости от срока погашения) и с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода
(п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв.
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
п. 19 ПБУ 4/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 51 | 66 (основная сумма долга) | Учтены полученные средства кредита |
| 91 | 66 (проценты) | Учтены начисленные проценты по кредиту |
| 66 (основная сумма долга) | 51 | Погашена сумма основного долга по кредиту |
| 66 (проценты) | 51 | Погашены проценты по кредиту |
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные по кредитному договору, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода и на дату возврата кредита, причем вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении
доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных
процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ, письмо Минфина
от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).
Подробнее об отражении в расходах по налогу на прибыль процентов по долговому обязательству
см. здесь.
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются
(пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, банки при
выдаче кредитов не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции по краткосрочному кредитному договору отражаются документами:
- "Поступление на расчетный счет" - зачисление кредитных денежных
средств;
- "Операция" - начисление процентов
по кредиту и предъявленных банком комиссий;
- "Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга по
кредиту и уплата процентов.
Пошаговая инструкция:
