Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика в расходах на продажу
Бухгалтерский учет
Товары, как и другие запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение
(создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования
(п. 10 ФСБУ 5/2019).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров (транспортно-заготовительные расходы или ТЗР),
производимые до момента передачи товаров в продажу, могут учитывать одним из способов:
- включать в стоимость товаров и учитывать на счете 41 "Товары" (п. 10,
пп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019);
- включать в состав расходов на продажу и учитывать на счете 44 "Расходы на продажу"
(п. 21 ФСБУ 5/2019).
Решение организации по учету транспортно-заготовительных расходов должно быть закреплено в учетной политике.
При включении ТЗР в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019)
накопленные по дебету счета 44 "Расходы на продажу" суммы списываются полностью или частично
в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании транспортные расходы в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению
между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца и списываются в части, приходящейся на проданный товар.
Как правило, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете используют те же методы и способы учета ТЗР, что и в
налоговом учете. Это наиболее актуально для транспортных расходов на доставку товаров до складов организации, т.к. в бухгалтерском учете такие расходы могут
списываться на финансовый результат в текущем периоде, а для целей налога на прибыль обязательно нормируются пропорционально стоимости реализованного товара
и остатка товара на складах.
Налоговый учет
Порядок формирования стоимости товаров при приобретении и порядок отражения расходов по торговым операциям определен
ст. 320 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть:
- включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);
- признаны косвенными расходами текущего месяца (за исключением транспортных расходов, т.е. расходов на доставку товара)
(абз. 3 ст. 320 НК РФ);
- включены в состав прямых расходов текущего месяца (транспортные расходы, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, в пропорции между
реализованными товарами и остатками товаров на складе) (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, рассчитывается в следующем порядке
(ст. 320 НК РФ):
- Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
- Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка нереализованных на конец месяца товаров.
- Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
- Средний процент умножается на стоимость остатка товаров на конец месяца.
По мнению Минфина России, при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями
ст. 320 НК РФ в показатель "товары на складе" должны включаться
все товары, право собственности на которые есть у организации, включая товары в пути, право собственности на которые уже перешло к организации,
и отгруженные товары до перехода права собственности на них к покупателям (письмо Минфина РФ
от 03.06.2008 № 03-03-09/70).
Если организация осуществляет торговлю несколькими видами товаров, определять долю прямых расходов, приходящуюся на остатки нереализованных товаров,
следует по общим остаткам нереализованных товаров без распределения их по видам (письмо Минфина РФ
от 12.11.2009 № 03-03-06/4/98).
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в
течение не менее двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным товарам и расходам на их приобретение принимается к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Реализован механизм, при котором сумма транспортных расходов, не включенных в стоимость товаров и учтенных на счете 44 "Расходы на продажу", в
налоговом учете при закрытии месяца автоматически рассчитывается и списывается с учетом пропорции между
реализованными товарами и остатками товаров на складе (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца).
В бухгалтерском учете транспортные расходы на доставку товаров для продажи, не включенные в их стоимость, могут учитываться аналогично налоговому учету или
списываться единовременно в периоде возникновения. Порядок бухгалтерского учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается в форме учетной политики.
Пошаговая инструкция:
