Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет​

Готовая продукция и незавершенное производство являются запасами организации
(пп. "в",
пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

К незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий
(фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую
приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические
и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, предназначенные
для продажи в ходе обычной деятельности организации
(пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019).

В общем случае запасы признаются в бухгалтерском учете
по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются
прямые и косвенные затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты
(п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019).

Прямые затраты - затраты прямо относящиеся к производству конкретного вида
продукции, работ, услуг (п. 24 ФСБУ 5/2019).

Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть прямо отнесены к
производству конкретного вида продукции, работ, услуг и распределяются между
ними обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно
(п. 24,
п. 25 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость незавершенного производства
и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 25/2018):

• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей
  организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья,
  материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и
  технологической дисциплины);
  
• затраты, возникшие в связи со стихийными
  бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
  
• обесценение других активов независимо от того,
  использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ,
  оказании услуг;
  
• управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны
  с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  
• расходы на хранение, за исключением случаев,
  когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения
  работ, оказания услуг);
  
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
  
• иные затраты, осуществление которых не является
  необходимым для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
  

Незавершенное производство и готовую продукцию
в массовом и серийном производстве допускается оценивать в сумме
прямых затрат без включения косвенных затрат или в сумме плановых (нормативных)
затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).

При оценке незавершенного производства и готовой продукции по плановой (нормативной) стоимости разница между фактической и плановой
(нормативной) стоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи готовой продукции (работ,
услуг) отчетного периода, в котором эта разница выявлена
(абз. 4 п. 27 ФСБУ 5/2019).

В единичном производстве незавершенное производство и готовая продукция отражаются в бухгалтерском балансе только по фактически
произведенным затратам (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).

Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в нормативных (плановых) ценах может учитываться
(Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н):

• При учете готовой продукции по фактической
  себестоимости - на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция". В течение месяца выпуск готовой продукции отражается по нормативной
  (плановой) себестоимости по дебету счета 43. На последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической себестоимости от
  нормативной. Суммы отклонений, приходящиеся в процентном отношении на нереализованную готовую продукцию, закрываются на счет 43 в
  корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 29). Суммы отклонений, приходящиеся на выпущенную и реализованную в
  течение текущего месяца продукцию, отражаются по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж" сторнировочной
  записью (при превышении нормативной себестоимости над фактической) или дополнительной записью (при превышении фактической себестоимости над
  нормативной). В аналогичном порядке вместо отдельного субсчета счета
  43 для учета отклонений можно использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
  
• При учете готовой продукции по плановой
  (нормативной) себестоимости - на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
  (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 –
  нормативная (плановая) себестоимость. На последнее число каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 40
  определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической) сторнируется
  по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж". Перерасход (превышение фактической себестоимости над
  нормативной) списывается со счета 40 в дебет счета 90.02 "Себестоимость
  продаж".
  

Выбранный организацией метод оценки НЗП, а также метод распределения затрат между завершенным (выполненные работы, готовая
продукция) и незавершенным производством следует закрепить в учетной политике
(п. 7 ПБУ 1/2008).

Для обобщения информации о незавершенном производстве в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского
учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) используют счета учета прямых расходов:

• 20 "Основное производство";
  
• 23 "Вспомогательные производства";
  
• 29 "Обслуживающие производства".
  

По дебету этих счетов собираются прямые и косвенные расходы, участвующие в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Прямые
расходы учитываются непосредственно на счетах учета прямых расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 29 "Обслуживающие производства"). Косвенные расходы, отраженные на счете 25 "Общепроизводственные
расходы", в конце каждого отчетного периода закрываются на счет 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства". По кредиту этих счетов отражается фактическая
себестоимость завершенного производства (выпущенной готовой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг). Сальдо по этим счетам на конец месяца
(затраты, не списанные на себестоимость готовой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг) показывает стоимость незавершенного производства.

В незавершенном производстве накапливаются: стоимость переданных в производство материалов, суммы амортизационных отчислений, суммы
начисленной работникам заработной платы и начисленных страховых взносов, других связанных с производством конкретной продукции
(выполнением конкретных работ, оказанием конкретных услуг) расходов, относящиеся к выпускаемой продукции (выполняемым работам,
оказываемым услугам), производство (выполнение, оказание) которых уже началось, но не завершено на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе стоимость НЗП отражается по строке 1210 "Запасы" в разделе оборотных активов
(п. 20 ПБУ 4/99).

Налоговый учет​

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках
продукции на складе и суммы прямых расходов, относящихся к готовой продукции на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции
на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенную в текущем месяце продукцию и минус сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в
текущем месяце продукцию) (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то
есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом
(п. 1 ст. 319 НК РФ).

К незавершенному производству относятся (п. 1 ст. 319 НК РФ):

• законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (согласно абз.
  3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе учитывать в расходах отчетного (налогового) периода сумму прямых расходов,
  относящихся к этому периоду, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства);
  
• остатки невыполненных заказов производств;
  
• материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.
  

Порядок оценки остатков незавершенного производства для целей исчисления налога на прибыль регулируется
ст. 319 НК РФ:

• Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов
  о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям и данных
  налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
  
• Порядок распределения прямых расходов на завершенное (готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги) и незавершенное (в
  текущем месяце) производство организация определяет самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции
  (выполненным работам, оказанным услугам), утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение как
  минимум двух налоговых периодов.
  
• Если отнести прямые расходы на конкретный вид продукции (выполненных работ, оказанных услуг) невозможно, то механизм распределения
  этих расходов организация определяет самостоятельно и утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения.
  
• Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании
  налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего
  налогового периода.
  

Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить
самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов
к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены
к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письма Минфина
России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225,
от 26.06.2020 № 03-03-07/55268).

К прямым расходам могут быть отнесены (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• материальные затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, непосредственно используемых в
  производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (в соответствии с
  пп. 1 и
  пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
  
• страховые взносы на обязательное страхование (взносы от НС и ПЗ), начисленные на суммы расходов на оплату труда
  персонала, участвующего в процессе производства;
  
• амортизация основных средств, используемых в производстве.
  

Прямые расходы можно включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода только в размере, приходящемся на реализованную продукцию,
работы, услуги, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318
НК РФ). До момента реализации прямые расходы, приходящиеся на нереализованные продукцию, работы, услуги, учитываются в составе незавершенного
производства (НЗП) и/или в стоимости нереализованной готовой продукции (ст.
319 НК РФ).

Если порядок определения прямых
и косвенных расходов и (или) оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете отличается от порядка в налоговом учете, это приведет к
возникновению временных разниц и необходимости применения для их учета положений
ПБУ 18/02.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Перечень используемых счетов затрат, порядок их закрытия,
а также порядок учета незавершенного производства настраивается в блоке Учет
затрат учетной политики организации (Раздел: Главное - учетная политика).

Порядок учета незавершенного производства
устанавливается по ссылке в поле Учет незавершенного производства в настройках
счетов 20.01 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
Возможны следующие варианты:

• "Не ведется", если счет учета прямых затрат закрывается вне зависимости от наличия или отсутствия выпуска продукции и (или)
  выручки от выполнения работ (оказания услуг). Документ "Инвентаризация незавершенного производства" создать нельзя.
  
• "Ведется без инвентаризации", если счет учета прямых затрат закрывается только по тем номенклатурным группам, по которым отражен
  выпуск продукции и (или) выручка от выполнения работ (оказания услуг). При этом:
  
  • если в текущем месяце есть документ "Инвентаризация незавершенного производства", то НЗП учитывается в суммах, указанных в документе;
    
  • если в текущем месяце нет документа "Инвентаризация незавершенного производства", то счет закрывается полностью;
    
  • если на счете учет ведется по продукции, то все то же самое справедливо и в отношении конкретной продукции, а не только в отношении номенклатурной группы.
    
• "Ведется по результатам инвентаризации", если счет учета прямых затрат закрывается с учетом документа "Инвентаризация незавершенного производства"
  вне зависимости от наличия или отсутствия в текущем месяце выпуска продукции и (или) выручки от выполнения работ (оказания услуг). При этом:
  
  • если в текущем месяце есть документ "Инвентаризация незавершенного производства", то НЗП учитывается в суммах, указанных в документе;
    
  • если в текущем месяце нет документа "Инвентаризация незавершенного производства", то счет 20.01 закрывается полностью.
    

В налоговом учете правила отнесения расходов к прямым устанавливаются в форме "Настройки налогов и отчетов" на закладке "Налог на прибыль"
(раздел: "Главное" – "Налоги и отчеты" – "Налог на прибыль" – Переключатель "Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг").

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​