Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.

В частности, инвентаризация капитальных вложений обязательна:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября отчетного года
  (пп. "а" п. 15 ФСБУ 28/2023,
  пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при смене материально ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
  (пп. "в" п. 15 ФСБУ 28/2023,
  пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп.
  "д" п. 15 ФСБУ 28/2023, пп. "д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
  

Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.

Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.

Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет​

Капитальные вложения - это затраты организации в объекты внеоборотных активов, которые обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение
периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п.
6 ФСБУ 26/2020). К капитальным вложениям относятся затраты, которые осуществлены как при первоначальном приобретении (создании) внеоборотных активов,
так и при последующем их улучшении и (или) восстановлении.

При годовой инвентаризации должны быть проверены все объекты капитальных вложений:

• вложения в основные средства, в том числе объекты незавершенного строительства;
  
• вложения в объекты НМА, в том числе права в соответствии с лицензионными договорами;
  
• вложения в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  
• оборудование к установке;
  
• материальные ценности, предназначенные для создания внеоборотных активов.
  

Инвентаризация капитальных вложений предусматривает следующие действия.

1. Определение на основе первичных документов (накладных, актов, бухгалтерских справок и др.) по каждому объекту капитальных вложений суммы фактически
   понесенных затрат и ее сверка с данными бухгалтерского учета.
   
2. Осмотр объектов капитальных вложений, имеющих материально-вещественную форму, сверка их фактического наличия и состояния с данными бухгалтерского
   учета.
   
3. Выявление объектов, по которым капитальные вложения временно прекращены, анализ причин прекращения, оценка перспектив их возобновления. По итогам
   проведенного анализа инициируется списание или продажа бесперспективных объектов.
   
4. Проверка, что на счете 08 не числятся объекты, по которым капитальные вложения завершены (то есть объекты фактически эксплуатируются или уже
   пригодны к эксплуатации). При выявлении таких фактов инициируется их перевод в состав соответствующей категории внеоборотных активов.
   
5. Проверка на наличие признаков обесценения капитальных вложений (признаков необходимости восстановления убытка от обесценения).
   
6. Анализ на предмет выявления неучтенных капитальных вложений.
   

При инвентаризация капитальных вложений в объекты незавершенного строительства необходимо дополнительно проверить наличие:

• документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, относящиеся к строящимся объектам;
  
• документов на выполнение проектно-изыскательских работ;
  
• строительных материалов, а также оборудования, предназначенного к установке на строящихся объектах и находящегося в процессе монтажа.
  

Для оформления результатов инвентаризации следует разработать формы с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. В частности, при инвентаризации капитальных вложений перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (проводится не ранее 1
октября отчетного года) результаты инвентаризации регистрируются не позднее последнего календарного дня отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
пп. "б" п. 10 ФСБУ 28/2023).

Расхождения между фактическим наличием капитальных вложений и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• недостача в размере балансовой стоимости относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,
  то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности организации (пп.
  "б" п. 12 ФСБУ 28/2023, пп. "б" п. 11 ФСБУ 28/2023):
  
  • Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" (07 "Оборудование к установке",
    10 "Материалы");
    
  • Дт 91.2 "Прочие расходы" (73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
    
• излишки приходуются по справедливой стоимости и относятся на доходы
  (пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023,
  пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023):
  
  • Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы") Кт 91.1 "Прочие доходы".
    

Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая подлежит отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

На капитальные вложения, которые не были учтены, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).

При выявлении капитальных вложений, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.

Налоговый учет​

Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они
выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются
при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).

Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:

• если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
  о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
  (п. 3 ст. 250,
  пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
  что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
  государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
  

НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения результатов инвентаризации капитальных вложений используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Капитальные вложения".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​