Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция общества)
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли
(п. 1 ст. 87 ГК РФ). Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости
долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ).
Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты и может осуществляться
(ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью"):
Решение общего собрания участников (единственного участника) об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества принимается большинством (не
менее двух третей голосов или больше), если это предусмотрено уставом общества, на основании данных бухгалтерской отчетности за предшествующий год
(п. 1 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ). Факт принятия решения должен быть
нотариально удостоверен (п. 3 ст. 17 Федерального закона № 14-ФЗ).
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного
капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения
размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ).
Изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала и номинальной стоимости долей участников,
вступают в силу с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр
юридических лиц (п. 4 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ,
п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете общества отражается на дату государственной регистрации изменений
в уставе общества записью (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
У общества при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не возникает доходов или расходов для
целей исчисления налога на прибыль.
У участников общества при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли, по мнению Минфина РФ, возникает
доход, учитываемый:
Участники - юрлица должны самостоятельно исполнить свои обязательства перед бюджетом.
В отношении участников-физлиц общество должно исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, т.е. исчислить НДФЛ с суммы увеличения номинальной
стоимости доли участника и удержать его при выплате любых доходов в денежной форме
(п. 1,
п. 2,
п. 3,
п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода в виде увеличения номинальной
стоимости доли участника признается дата государственной регистрации изменений в уставе общества в связи с увеличением уставного капитала (письмо Минфина
от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33).
При невозможности удержания исчисленной суммы НДФЛ общество обязано сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу с указанием суммы дохода, с которого
не удержан налог, и суммы неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см. в статье
"Должна
ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли".
Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли отражается документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
(п. 1 ст. 87 ГК РФ). Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости
долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ).
Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты и может осуществляться
(ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью"):
- за счет имущества общества (в том числе за счет нераспределенной прибыли общества);
- за счет дополнительных вкладов участников общества;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Решение общего собрания участников (единственного участника) об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества принимается большинством (не
менее двух третей голосов или больше), если это предусмотрено уставом общества, на основании данных бухгалтерской отчетности за предшествующий год
(п. 1 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ). Факт принятия решения должен быть
нотариально удостоверен (п. 3 ст. 17 Федерального закона № 14-ФЗ).
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного
капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения
размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ).
Изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала и номинальной стоимости долей участников,
вступают в силу с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр
юридических лиц (п. 4 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ,
п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Бухгалтерский учет
Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете общества отражается на дату государственной регистрации изменений
в уставе общества записью (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- Дт 84 "Нераспределенная прибыль" Кт 80 "Уставный капитал".
Налоговый учет
У общества при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не возникает доходов или расходов для
целей исчисления налога на прибыль.
У участников общества при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли, по мнению Минфина РФ, возникает
доход, учитываемый:
- для участников-юрлиц – при исчислении налога на прибыль (письма Минфина РФ от
31.03.2021 № 03-03-06/1/23516, от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53816);
- для участников-физлиц – при исчислении НДФЛ (письма Минфина РФ от 31.03.2021
№ 03-03-06/1/23516, от 22.09.2017 № 03-04-06/61614).
Участники - юрлица должны самостоятельно исполнить свои обязательства перед бюджетом.
В отношении участников-физлиц общество должно исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, т.е. исчислить НДФЛ с суммы увеличения номинальной
стоимости доли участника и удержать его при выплате любых доходов в денежной форме
(п. 1,
п. 2,
п. 3,
п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода в виде увеличения номинальной
стоимости доли участника признается дата государственной регистрации изменений в уставе общества в связи с увеличением уставного капитала (письмо Минфина
от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33).
При невозможности удержания исчисленной суммы НДФЛ общество обязано сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу с указанием суммы дохода, с которого
не удержан налог, и суммы неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см. в статье
"Должна
ли организация удерживать НДФЛ при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли".
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли отражается документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
