Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Безвозмездной признается передача, при которой имущество (к которому согласно
ст. 128 ГК РФ относятся в том числе имущественные права) предоставляется другой
стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).

С точки зрения гражданского права такая передача рассматривается как дарение (п.
1 ст. 572 ГК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между
коммерческими организациями запрещено (кроме подарков на сумму не более трех тысяч рублей).

ГК РФ содержит специальные нормы в отношении порядка передачи прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Такие
права передаются по договору об отчуждении исключительного права (п. 1 ст. 1234
ГК РФ).

Не допускается безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями, если ГК РФ не предусмотрено иное
(п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ).

Безвозмездная сделка может быть признана судом недействительной или ничтожной, и имущество, полученное в дар, придется вернуть
(п. 2 ст. 167 ГК РФ,
п. 2 ст. 168 ГК РФ,
п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

Однако если заинтересованные лица (организация или ее участники / акционеры) через суд не потребуют возврата подаренного имущества
(имущественных прав) в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.

Бухгалтерский учет​

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он одновременно
характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):

• не имеет материально-вещественной формы;
  
• предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
  
• срок использования превышает 12 месяцев;
  
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право, и доступ иных лиц к которым организация способна
  ограничить;
  
• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
  

При признании в бухгалтерском учете НМА оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений,
осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).

При этом, фактическими затратами в НМА, который организация получила безвозмездно, считается справедливая стоимость этого результата интеллектуальной деятельности
(п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость представляет собой оценку, основанную на
рыночных данных, и определяется по правилам МСФО (п. 13 ФСБУ 26/2020).

Помимо справедливой стоимости, к капитальным вложениям в НМА относятся затраты, связанные с его приобретением, например, государственные пошлины и другие
аналогичные расходы (п. 9 ФСБУ 26/2020).

После признания безвозмездно полученный НМА учитывается в общеустановленном ФСБУ 14/2022 порядке по первоначальной или по переоцененной стоимости
(п. 15,
17,
18 ФСБУ 14/2022),
его стоимость погашается через амортизацию (п. 32,
34 ФСБУ 14/2022).

В общем случае, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами организации
(п. 7,
16 ПБУ 9/99). Не признается доходом организации имущество, полученное
безвозмездно от участника общества (п. 2 ПБУ 9/99,
Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Особый порядок для признания доходов в случае безвозмездного получения НМА прямо не установлен стандартами бухгалтерского учета и МСФО. В
случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, закрепляет его в учетной политике
(п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Напомним, что ранее действовала прямая норма в отношении порядка признания дохода по безвозмездно полученным основным средствам, которая
предписывала отражать доходы от безвозмездного поступления объекта учета следующим образом: на дату безвозмездного поступления основного средства
признается доход будущих периодов, который в течение срока полезного использования объекта по мере начисления амортизации
включается равномерно в состав прочих доходов периода (п. 29 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Подобная норма содержится и в Инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими
  отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;
  
• суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно
  полученным основным средствам по мере начисления амортизации.
  

На основании этих норм аналогично отражался и доход по безвозмездно полученным нематериальным активам.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утратили силу с 01.01.2022 года в связи с вступлением в действие нового
ФСБУ 6/2020.

С отчетности за 2025 год будут использоваться новые формы бухгалтерской отчетности, из которых исключен такой показатель, как "Доходы будущих
периодов". Ранее (с 01.01.2011) определение доходов будущих периодов также было исключено из
п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

С учетом выше рассмотренных норм считаем возможным признавать доход по безвозмездно полученным нематериальным активам единовременно в полной сумме
на дату принятия объекта к учету, а не в течение срока его полезного использования (по мере его амортизации) по следующим основаниям:

• ПБУ 9/99 содержит общую норму в отношении признания прочих доходов, согласно которой такие доходы признаются по мере образования (выявления)
  (п. 16 ПБУ 9/99).
  
• Согласно МСФО, доходы признаются в отчете о прибылях и убытках в случае увеличения будущих экономических выгод, связанного с увеличением активов,
  которые могут быть надежно оценены. По сути, это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов
  (п. 4.47 Концептуальных основ финансовой отчетности).
  
• План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (стандартом по бухгалтерскому учету), он устанавливает
  только единые подходы к применению балансовых счетов и отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
  
• С экономической точки зрения безвозмездное получение актива приводит к увеличению чистых активов организации в тот момент, когда этот актив
  получен, а значит бухгалтерская отчетность отчетность должна отражать это увеличение. Если признать результат от поступления актива как доходы будущих
  периодов (обязательство в балансе), то не отразится эффект от увеличения чистых активов. Да и по факту нет обязательства перед кем-то (нет кредиторской
  задолженности будущей или текущей, это уже капитал организации).
  

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки)::

Налоговый учет​

Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное
получение имущественных прав:

• выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации
  имущества и имущественных прав (пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  
• в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  
• если доля участия передающей или принимающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) другой стороны составляет не менее 50%
  при условии, что полученное безвозмездно имущественное право в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам
  (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  
• созданных при выполнении государственного или муниципального контракта (пп. 51,
  пп. 51.1,
  пп. 51.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  

В остальных случаях при безвозмездном получении НМА организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной
стоимости безвозмездно полученных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 8
ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со
ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости
нематериального актива у передающей стороны. Рыночную стоимость можно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки,
а остаточную стоимость НМА – документами передающей стороны.

Сумма, в которую оценен безвозмездно полученный результат интеллектуальной деятельности, является его первоначальной стоимостью
(п. 6 ст. 252 НК РФ).

Амортизация по НМА, полученным безвозмездно, начисляется в общеустановленном порядке согласно
ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что
НМА
признан амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ
и его стоимость включена во внереализационные доходы в соответствии с
п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если стоимость безвозмездно полученного НМА не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и
учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации) нельзя.

Суммы государственной, патентной и иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость НМА и списываются в расходы через
механизм амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России
от 10.08.2016 № 03-03-07/46765).

Организация, получившая имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже если передающая сторона выставит счет-фактуру на стоимость
переданного имущества (Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Поступление, в том числе безвозмездно, и принятие к учету НМА обычно отражается документами (стандартный вариант, который описан в статье):

• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" – для учета справедливой стоимости объекта в составе
  капитальных вложений;
  
• "Принятие к учету НМА" – для включения объекта в состав НМА.
  

В отдельных случаях эта операция также может отражаться одним документом "Поступление (акт, накладная, УПД)"
с видом операции "Права (акт, УПД)" (упрощенный вариант). Этот вариант используется для объектов, по которым
выполняются условия:

• исключительные права поступили в организацию готовыми для использования;
  
• по объекту нет дополнительных расходов на приобретение;
  
• объект вводится в эксплуатацию вместе с принятием к учету;
  
• в бухгалтерском и налоговом учете совпадают первоначальная стоимость и срок использования объекта, счета учета затрат;
  
• амортизация по объекту начисляется линейным способом.
  

При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизации НМА.

Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно только в программе
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​