Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Билет – это документ, удостоверяющий заключение договора перевозки (п. 2 ст.
786 ГК).

При оказании услуг по перевозке пассажиров билет может быть оформлен в электронном виде
(п. 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ,
п. 1 приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322).

Электронный билет – это билет на самолет или поезд, приобретенный через сайт (в том числе по агентскому договору), в котором информация о перевозке
пассажира и багажа представлена в электронной форме.

Форма и реквизиты электронного авиабилета утверждена приказом Минтранса
от 08.11.2006 № 134. При покупке электронного авиабилета также оформляется и выдается
маршрутная квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), которая в соответствии с
п. 2 приказа № 134 признается документом строгой отчетности.

Форма и реквизиты электронного железнодорожного билета утверждена приказом Минтранса от
21.08.2012 № 322. При покупке электронного железнодорожного билета дополнительно оформляется и выдается контрольный купон (выписка из автоматизированной
системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), который в соответствии с
п. 2 приказа № 322 признается документом строгой отчетности.

Бухгалтерский учет​

Бухгалтерский учет операций с электронными билетами прямо не урегулирован в нормативных актах РФ по бухгалтерскому учету. В случае, если по
конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация
самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Электронные билеты при принятии к учету могут учитываться:

• в составе денежных документов на счете 50.03 "Денежные документы" (поскольку являются бланками строгой отчетности и, соответственно,
  обладают признаками денежных документов);
  
• как предоплата услуг по перевозке с использованием счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками".
  

Вопрос учета электронных билетов в составе денежных документов дискуссионный. С одной стороны, маршрутная квитанция электронного авиабилета и контрольный
купон электронного ж/д билета признаются бланками строгой отчетности. Минфин России еще раз подтвердил, это в письме
от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4227. Минтранс вправе определять, какие из обязательных
реквизитов бланка строгой отчетности могут не указываться в маршрутной квитанции электронного авиабилета и контрольном купоне электронного ж/д билета
(п. 1,
п. 1.1 ст. 4.7 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

С другой стороны, маршрутную квитанцию электронного авиабилета и контрольный купон электронного ж/д билета можно распечатать неограниченное количество раз,
что ставит под сомнение ценность этих документов как бланков строгой отчетности и денежных документов.

Порядок, в котором будут учитываться электронные авиа и ж/д билеты, следует утвердить в учетной политике организации.

Если организация решила учитывать электронные авиа и ж/д билеты в качестве денежных документов, необходимо обеспечить наличие в кассе распечатки билета на
бумажном носителе до момента выдачи работнику.

На дату перечисления оплаты посреднику (агенту) за билеты в учете отражается дебиторская задолженность этого посредника (агента) по перечисленным ему
денежным средствам на выполнение поручения.

Если электронные авиа и ж/д билеты учитываются на счете 76, то в целях контроля за их движением, в том числе за информацией об их передаче сотрудникам и
об отчете сотрудников о совершенных поездках, можно организовать учет электронных проездных документов по аналогии с учетом бланков строгой отчетности на
забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Стоимость билета включается в расходы организации по окончании командировки на дату утверждения авансового отчета, представленного работником
(п. 5,
16 ПБУ 10/99).

Вознаграждение посредника (сервисный сбор) за приобретение электронного билета учитывается в расходах на дату утверждения отчета посредника (дату
акта оказанных услуг).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Для целей налога на прибыль стоимость билетов включается в состав командировочных расходов на дату утверждения авансового отчета
(пп. 12 п. 1 ст. 264,
пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В НК РФ вознаграждение посреднику (комиссионный (сервисный) сбор) за покупку билетов прямо не указан в перечне расходов на командировки
(пп. 12 п. 1 ст 264 НК РФ). Такие затраты могут быть признаны
в целях налога на прибыль в прочих расходах единовременно на дату утверждения отчета посредника (дату подписанного акта оказанных услуг) на основании
пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве
от 01.07.2010 № 16-15/069225@).

Если же дополнительные сервисные сборы, уплаченные при покупке билета, формируют единую стоимость услуги по перевозке, то стоимость такого сбора вместе
со стоимостью билета включается в командировочные расходы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ,
письмо ФНС России от 29.04.2021 № СД-4-3/5943@, письма Минфина России
от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945,
от 16.06.2017 № 03-03-РЗ/37488). При этом в расходах для целей налога на прибыль нельзя
учесть стоимость питания, если она выделена в билете отдельной строкой (от 20.05.2015 №
03-03-06/2/28976).

Подтверждающими документами для признания расходов на проезд являются (письмо Минфина России от
22.01.2024 № 03-03-06/1/4227):

• для электронного авиабилета – маршрут-квитанция (распечатанная на бумажном носителе) и посадочный талон со штампом "Досмотрено"
  (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-07/3198). Если посадочный талон утерян,
  то факт получения услуги авиаперевозки нужно подтвердить другим документом, например, запросить у авиакомпании справку о том, что работник был на борту
  самолета конкретного рейса (письмо Минфина России от 12.12.2023 № 03-03-07/120172 и
  др.);
  
• для электронного железнодорожного билета – контрольный купон, распечатанный на бумажном носителе.
  

НДС со стоимости электронных билетов может быть принят к вычету на дату утверждения авансового отчета
(п. 7 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета является выделенная в документе
строгой отчетности (маршрутной квитанции, контрольном купоне) отдельной строкой сумма НДС (п.
18 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина России
от 14.02.2022 № 03-04-06/9883,
от 30.11.2020 № 03-07-11/104225). Код вида операции по таким вычетам – 23 "Приобретение
услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных
пунктом 7 статьи 171 НК РФ" (приказ Минфина России и ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
В книге покупок в графе "Дата и номер" указываются номер и дата оформления билета. Если в маршрут-квитанции и контрольном купоне не указан ИНН и КПП
перевозчика, то графа 10 книги покупок не заполняется (письмо ФНС от 18.08.2015 №
ГД-4-3/14544).

Если сумма НДС не выделена в билете в отдельной строке, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов
(пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина
от 10.01.2013 № 03-07-11/01).

НДС со стоимости посреднических услуг при приобретении электронных билетов
можно принять к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры посредника
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Если для учета операций с электронными билетами используется счет 76.14 "Приобретение билетов для командировок", то операции с электронными билетами
отражаются документами:

• принятие к учету приобретенных билетов – документом "Поступление билетов";
  
• cписание стоимости билетов в расходы – документом "Авансовый отчет" с видом операции документа "Авансовый отчет" или "Авансовый
  отчет по командировке".
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​