Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Валютные операции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом
от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле".

Купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки
(ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется
ПБУ 3/2006.

В соответствии с ПБУ 3/2006 и
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
(утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н):

• иностранную валюту, направленную банку на продажу, можно учитывать на счете 57 "Переводы в пути" или на счете 76
  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (определяется учетной политикой организации,
  п. 4 ПБУ 1/2008);
  
• для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых
  в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета". Денежные
  средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на дату совершения операций по этому счету по курсу ЦБ РФ,
  установленному на эти даты (п. 4,
  п. 5,
  п. 6,
  п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной
  валюте при продаже валюты является дата списания средств с валютного счета организации
  (Приложение к ПБУ 3/2006).
  

Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход
от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в
рублевой оценке:

• прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
  иностранной валюты), продукции, товаров (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99);
  
• прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных
  от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (абз.
  5 п. 11 ПБУ 10/99).
  

Если за продажу валюты банк взимает комиссию, то ее сумму учитывают в прочих расходах
(п. 11 ПБУ 10/99).

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты отражаются записями (проводки):


В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении
к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 ("Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению
аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год", раздел "Признание доходов (расходов) от продажи иностранной
валюты") и предложил считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т. е. разницу
между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.
Подробнее об этом см.
здесь.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы от валютно-обменных операций отражаются свернуто.

Доходом (расходом) от продажи иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях,
полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции
(Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

В отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются
(п. 6 ПБУ 23/2011).

В отчете о движении денежных средств:

• валютно-обменные операции отражаются только в части потерь или выгод от них
  (п. 6 ПБУ 23/2011):
  
  • по строке 4119 "Прочие поступления" отражается выгода от валютно-обменных операций
    
  • по строке 4129 "Прочие платежи" отражаются потери от валютно-обменных операций
    
• по строке 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" отражается разница, возникающая в связи
  с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные
  даты (п. 19 ПБУ 23/2011).
  

Налоговый учет​

Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты. На этом основании они не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения
курса продажи валюты, установленного банком, от официального курса ЦБ РФ на дату совершения операции, признаются в составе:

• внереализационных расходов, если курс ЦБ РФ выше курса продажи валюты банком (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ,
  пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  
• внереализационных доходов, если курс ЦБ РФ ниже курса продажи валюты банком (п. 2 ст. 250 НК РФ,
  пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ).
  

Комиссия, уплаченная банку за продажу валюты, отражается в составе внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу
ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого
месяца (п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые
разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета
(п. 11 ст. 250,
пп. 7 п. 4 ст. 271,
пп. 5 п. 1 ст. 265,
пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 146,
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения валютно-обменных операций используются документы "Списание с расчетного счета" и "Поступление на расчетный счет".

Обратите внимание, что в программе для бухгалтерского учета доходов и расходов от операций продажи валюты используется вариант,
который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной
валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.

Обратите внимание! По валютно-обменным операциям не применяется специальный порядок признания курсовых разниц, действующий в 2022–2027 гг. (отложенное признание
на дату погашения требований и обязательств). Функционал программы предполагает такой специальный порядок для переоценки всех субсчетов счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Поэтому для операций купли-продажи валюты в программе следует либо использовать счет 57 "Переводы в пути", либо при продаже
валюты с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" скорректировать проводки вручную.

Проверьте показатели сформированного в программе отчета о движении денежных средств, возможно, его потребуется скорректировать.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​