Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования не удовлетворены)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Кредитные организации осуществляют свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. Банк России может (а в ряде случаев должен)
отозвать лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, указанным в
ст. 20 Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской
деятельности" (далее – Закон № 395-1).
Сообщение об отзыве лицензии публикуется в официальном издании Банка России "Вестник Банка России" в недельный срок со дня принятия соответствующего решения
(ст. 20 Закона № 395-1).
После отзыва лицензии кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями
ст. 23.1 Закона № 395-1,
а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона
от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон № 127-ФЗ).
Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации. Решение
о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца
(п. 3 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же у кредитной организации признаки банкротства,
Банк России подает иск о признании ее несостоятельной (банкротом). В этом случае суд в течение двух месяцев рассматривает дело о банкротстве
(п. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1,
п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)", далее – Закон № 127-ФЗ).
В ст. 20 Закона № 395-1 определен перечень операций, которые кредитная
организация имеет право осуществлять в период после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения
арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации. Возврат денежных средств, находящихся на расчетных счетах
клиентов, в этот перечень не входит.
С момента, когда у кредитной организации отозвана лицензия, клиент считается
ее кредитором. Он может предъявить свои требования к банку в
любой момент после отзыва лицензии. Подать сведения можно временной администрации, которая включит их в реестр требований кредиторов
(п. 10-20 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Временная администрация передает реестр требований
кредиторов конкурсному управляющему (п. 21 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).
Требования могут быть поданы и конкурсному управляющему после признания кредитной организации банкротом в порядке
ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ. Сделать это нужно в срок, установленный конкурсным управляющим.
Этот срок, как правило, составляет не менее 60 дней с момента открытия конкурсного производства
(п. 2 ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Юридическому лицу необходимо представить пакет соответствующих документов для включения
его в реестр кредиторов
(ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте пересчитываются
в рубли по курсу Банка России на этот день
(на дату отзыва лицензии) (ст. 20 Закона № 395-1).
Кредиторы вправе предъявить требования к кредитной организации для включения в реестр требований в любой момент в ходе конкурсного производства и/или
в любой момент в период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией
(ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ,
п. 10 - п. 22 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).
Требования клиентов-кредиторов к кредитной организации в процессе конкурсного
производства могут быть удовлетворены в полном объеме, удовлетворены частично, не удовлетворены вовсе.
После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации в ЕГРЮЛ вносится
запись о ликвидации банка. С этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность
(п. 9 ст. 63 ГК РФ,
ст. 23 Закона № 395-1).
С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских
операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в
такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в
бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи
заявления эти средства отражаются как дебиторская задолженность на счете
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение
к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями,
признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
п. 1 ст. 266 НК РФ).
При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным
долгам (абз. 1 п. 70 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
После внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи кредитная организация считается прекратившей свою деятельность
(п. 9 ст. 63 ГК РФ,
ст. 23 Закона № 395-1).
С этого момента дебиторская задолженность у организации-кредитора признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации
(абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо,
если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, на финансовые результаты организации (отражается в составе
прочих расходов организации в соответствии с
п. 11 ПБУ 10/99)
(абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на банковских счетах организации, а также погашение этого требования
в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.
Резерв по сомнительным долгам в отношении денежных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создается (письмо Минфина России
от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).
Задолженность банка признается безнадежной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении его из реестра
(пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России
от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).
Так как резерв по сомнительному долгу кредитной организации создается только в бухгалтерском учете,
возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного
налогового актива для целей бухгалтерского учета в соответствии с
ПБУ 18/02.
Операции при отзыве лицензии у банка отражаются документами:
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Кредитные организации осуществляют свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. Банк России может (а в ряде случаев должен)
отозвать лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, указанным в
ст. 20 Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской
деятельности" (далее – Закон № 395-1).
Сообщение об отзыве лицензии публикуется в официальном издании Банка России "Вестник Банка России" в недельный срок со дня принятия соответствующего решения
(ст. 20 Закона № 395-1).
После отзыва лицензии кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями
ст. 23.1 Закона № 395-1,
а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона
от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон № 127-ФЗ).
Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации. Решение
о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца
(п. 3 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же у кредитной организации признаки банкротства,
Банк России подает иск о признании ее несостоятельной (банкротом). В этом случае суд в течение двух месяцев рассматривает дело о банкротстве
(п. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1,
п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)", далее – Закон № 127-ФЗ).
В ст. 20 Закона № 395-1 определен перечень операций, которые кредитная
организация имеет право осуществлять в период после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения
арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации. Возврат денежных средств, находящихся на расчетных счетах
клиентов, в этот перечень не входит.
С момента, когда у кредитной организации отозвана лицензия, клиент считается
ее кредитором. Он может предъявить свои требования к банку в
любой момент после отзыва лицензии. Подать сведения можно временной администрации, которая включит их в реестр требований кредиторов
(п. 10-20 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Временная администрация передает реестр требований
кредиторов конкурсному управляющему (п. 21 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).
Требования могут быть поданы и конкурсному управляющему после признания кредитной организации банкротом в порядке
ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ. Сделать это нужно в срок, установленный конкурсным управляющим.
Этот срок, как правило, составляет не менее 60 дней с момента открытия конкурсного производства
(п. 2 ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Юридическому лицу необходимо представить пакет соответствующих документов для включения
его в реестр кредиторов
(ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте пересчитываются
в рубли по курсу Банка России на этот день
(на дату отзыва лицензии) (ст. 20 Закона № 395-1).
Кредиторы вправе предъявить требования к кредитной организации для включения в реестр требований в любой момент в ходе конкурсного производства и/или
в любой момент в период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией
(ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ,
п. 10 - п. 22 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).
Требования клиентов-кредиторов к кредитной организации в процессе конкурсного
производства могут быть удовлетворены в полном объеме, удовлетворены частично, не удовлетворены вовсе.
После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации в ЕГРЮЛ вносится
запись о ликвидации банка. С этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность
(п. 9 ст. 63 ГК РФ,
ст. 23 Закона № 395-1).
Бухгалтерский учет
С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских
операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в
такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в
бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи
заявления эти средства отражаются как дебиторская задолженность на счете
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение
к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями,
признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
п. 1 ст. 266 НК РФ).
При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным
долгам (абз. 1 п. 70 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
После внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи кредитная организация считается прекратившей свою деятельность
(п. 9 ст. 63 ГК РФ,
ст. 23 Закона № 395-1).
С этого момента дебиторская задолженность у организации-кредитора признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации
(абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо,
если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, на финансовые результаты организации (отражается в составе
прочих расходов организации в соответствии с
п. 11 ПБУ 10/99)
(абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 55 | 51 | Учтены денежные средства в банке, у которого отозвана лицензия |
| 76 | 55 | Отражена дебиторская задолженность по средствам, размещенным в банке, у которого отозвана лицензия |
| 91 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам в части сомнительной задолженности банка |
| 63 | 76 | Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам в пределах суммы ранее созданного резерва по этому долгу |
| 91 | 76 | Списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над суммой ранее созданного резерва по этому долгу |
Налоговый учет
Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на банковских счетах организации, а также погашение этого требования
в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.
Резерв по сомнительным долгам в отношении денежных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создается (письмо Минфина России
от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).
Задолженность банка признается безнадежной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении его из реестра
(пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России
от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).
Так как резерв по сомнительному долгу кредитной организации создается только в бухгалтерском учете,
возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного
налогового актива для целей бухгалтерского учета в соответствии с
ПБУ 18/02.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции при отзыве лицензии у банка отражаются документами:
- "Списание с расчетного счета" - перевод денежных средств на счет 55
"Специальные счета в банках" и признание дебиторской задолженности;
- "Операция" - создание и
использование резерва по сомнительным долгам, списание дебиторской
задолженности (в части, не покрытой резервом).
Пошаговая инструкция:
