Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у покупателя)
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и
договориться о включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2,
4 ст. 421 ГК РФ).
Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену ранее
поставленных товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы)
предоставляются за приобретение определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.
Передача бонусной партии товаров покупателю без взимания с него дополнительной платы осуществляется в рамках возмездного договора поставки за
выполнение определенных условий договора (в частности, за выполнение определенного объема закупок). Такая передача не является безвозмездной в трактовке
п. 2 ст. 423 ГК РФ, т.к. требует встречного предоставления.
Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических
услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать 5 процентов
от цены приобретенных продовольственных товаров без учета НДС (ч. 4 ст. 9
Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Премия (бонус) не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 "Об утверждении Правил
установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных
видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены,
и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения"
(ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Товары признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты на приобретение, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для продажи или использования (п. 9, 10 ФСБУ 5/2019).
Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация
получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость представляет собой оценку, основанную на рыночных данных, и определяется по правилам МСФО (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Получение товаров без взимания за них дополнительной платы (в качестве бонуса) приводит к увеличению экономических выгод организации, соответственно,
их стоимость признается в составе прочих доходов на момент принятия товаров к
учету
(п. 2,
п. 7 - 8,
10.6,
16 ПБУ 9/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Бонусные товары, полученные покупателем за выполнение определенных условий договора (в частности, объема закупок), для покупателя представляют собой
безвозмездно полученное имущество и учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов
(п. 2 ст. 248,
п. 8 ст. 250 НК РФ,
письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096). Оценка суммы дохода
производится исходя из рыночных цен полученных товаров, определяемых с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение этих товаров,
подтвержденных документально или путем проведения независимой оценки (п. 8
ст. 250 НК РФ). В качестве рыночной цены бонусного товара может быть принята цена приобретения данного или аналогичного товара у поставщика.
Внереализационный доход признается на дату получения бонусной партии товаров
(пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В случае использования бонусных товаров в производстве продукции (работ, услуг)
их можно учесть в составе материальных расходов по стоимости, равной сумме признанного при получении дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). В случае продажи бонусного товара можно уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Для целей исчисления НДС передача поставщиком покупателю товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания с него отдельной платы
рассматривается как передача товаров на безвозмездной основе и подлежит обложению налогом, если только поставщик не докажет, что цена основного
товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара
(п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Таким образом,
покупатель не вправе принять НДС с бонусной партии товаров к вычету, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок
покупателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок,
утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина России
от 13.12.2016 № 03-03-05/74496,
от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
Доходы по полученному от поставщика бонусу за выполнение определенных условий договора подтверждаются следующими документами:
Получение покупателем бонусных товаров за выполнение определенных условий договора оформляется
документом "Поступление (акт,
накладная, УПД)", вид операции документа – "Товары (накладная)". Для того чтобы в целях налогового учета себестоимость товаров, полученных от поставщика без дополнительной оплаты в качестве бонуса, при их
реализации определялась отдельно от себестоимости таких же товаров, приобретенных за плату,
бонусные товары необходимо учитывать по отдельной номенклатурной позиции (отдельный
элемент в справочнике "Номенклатура") (актуально только для способа оценки МПЗ "по средней").
Пошаговая инструкция:
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны могут самостоятельно определить условия договора, в том числе и
договориться о включении в договор условия о предоставлении покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий торговой сделки
(п. 2,
4 ст. 421 ГК РФ).
Премия (бонус) – это форма поощрения поставщиком покупателя за выполнение определенных условий сделки. Обычно премия (бонус) не меняет цену ранее
поставленных товаров и предоставляется в денежной форме или в виде бесплатной дополнительной партии товаров. Наиболее часто премии (бонусы)
предоставляются за приобретение определенного или полного ассортимента товаров, за определенный объем закупок, за досрочную оплату.
Передача бонусной партии товаров покупателю без взимания с него дополнительной платы осуществляется в рамках возмездного договора поставки за
выполнение определенных условий договора (в частности, за выполнение определенного объема закупок). Такая передача не является безвозмездной в трактовке
п. 2 ст. 423 ГК РФ, т.к. требует встречного предоставления.
Размер вознаграждений (премий, бонусов) по договорам поставки законодательно ограничен в отношении продовольственных товаров. Совокупный размер
премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических
услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг ограничивается законом о торговле и не может превышать 5 процентов
от цены приобретенных продовольственных товаров без учета НДС (ч. 4 ст. 9
Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Премия (бонус) не выплачивается в связи с приобретением отдельных видов социально значимых продовольственных товаров из перечня, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 "Об утверждении Правил
установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных
видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены,
и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения"
(ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Товары признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты на приобретение, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для продажи или использования (п. 9, 10 ФСБУ 5/2019).
Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация
получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость представляет собой оценку, основанную на рыночных данных, и определяется по правилам МСФО (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Получение товаров без взимания за них дополнительной платы (в качестве бонуса) приводит к увеличению экономических выгод организации, соответственно,
их стоимость признается в составе прочих доходов на момент принятия товаров к
учету
(п. 2,
п. 7 - 8,
10.6,
16 ПБУ 9/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 10 (41) "Материалы" ("Товары") Кт 91.01 "Прочие доходы" – на
стоимость полученных бонусных товаров по справедливой стоимости
Налоговый учет
Бонусные товары, полученные покупателем за выполнение определенных условий договора (в частности, объема закупок), для покупателя представляют собой
безвозмездно полученное имущество и учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов
(п. 2 ст. 248,
п. 8 ст. 250 НК РФ,
письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096). Оценка суммы дохода
производится исходя из рыночных цен полученных товаров, определяемых с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение этих товаров,
подтвержденных документально или путем проведения независимой оценки (п. 8
ст. 250 НК РФ). В качестве рыночной цены бонусного товара может быть принята цена приобретения данного или аналогичного товара у поставщика.
Внереализационный доход признается на дату получения бонусной партии товаров
(пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В случае использования бонусных товаров в производстве продукции (работ, услуг)
их можно учесть в составе материальных расходов по стоимости, равной сумме признанного при получении дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). В случае продажи бонусного товара можно уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Для целей исчисления НДС передача поставщиком покупателю товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания с него отдельной платы
рассматривается как передача товаров на безвозмездной основе и подлежит обложению налогом, если только поставщик не докажет, что цена основного
товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара
(п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Таким образом,
покупатель не вправе принять НДС с бонусной партии товаров к вычету, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок
покупателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок,
утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина России
от 13.12.2016 № 03-03-05/74496,
от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
Доходы по полученному от поставщика бонусу за выполнение определенных условий договора подтверждаются следующими документами:
- договором с условиями о предоставлении поставщиком премии (бонуса);
- актом о выполнении покупателем условий для получения премии (бонуса);
- первичными документами, подтверждающими предоставление поставщиком премии (бонуса) (кредит-нота, уведомление, товарная накладная и т.п.).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение покупателем бонусных товаров за выполнение определенных условий договора оформляется
документом "Поступление (акт,
накладная, УПД)", вид операции документа – "Товары (накладная)". Для того чтобы в целях налогового учета себестоимость товаров, полученных от поставщика без дополнительной оплаты в качестве бонуса, при их
реализации определялась отдельно от себестоимости таких же товаров, приобретенных за плату,
бонусные товары необходимо учитывать по отдельной номенклатурной позиции (отдельный
элемент в справочнике "Номенклатура") (актуально только для способа оценки МПЗ "по средней").
Пошаговая инструкция:
