Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обеспечительный платеж является одним из способов обеспечения исполнения имеющихся или будущих обязательств одной стороны перед другой, в
том числе по возмещению убытков и (или) уплате неустойки при нарушении условий договора
(п. 1 ст. 329,
ст. 381.1 ГК РФ).

Договором аренды может быть предусмотрено использование обеспечительного платежа как в счет арендной платы по окончании или при расторжении
договора, так и в счет возмещения причиненных убытков, уплаты штрафных санкций или неустойки за нарушение условий договора.

По окончании действия договора неиспользованный обеспечительный платеж подлежит возврату
(п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Специальные нормы по учету платежей по договору операционной аренды (в том
числе обеспечительного платежа) ФСБУ 25/2018 не установлены.

На основании других нормативных актов обеспечительный платеж, предусмотренный договором операционной аренды и полученный от арендатора,
доходом у арендодателя не признается и до момента его
использования в качестве обеспечительной меры или возврата арендатору отражается в составе кредиторской задолженности
(п. 2,
п. 3,
абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Для отражения в учете расчетов по полученным обеспечительным платежам организация может использовать отдельный субсчет счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" или учитывать его обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
(Инструкция
по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Сумма полученного обеспечительного платежа может рассматриваться в качестве аванса в счет арендной платы или в качестве
обеспечения обязательств (залога, задатка) и по обоим основаниям не учитывается у арендодателя в составе доходов,
а при возврате арендатору не включается в расходы
(пп. 1,
пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ,
письма Минфина России от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325,
от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8968).

Вопрос по обложению обеспечительного платежа налогом на добавленную стоимость законодательно не урегулирован.

По мнению Минфина России, обеспечительный платеж для целей исчисления НДС
следует рассматривать как полученную предоплату и включать в налоговую базу по
НДС. На момент его зачета в счет исполнения обязательств по арендной плате или
возврата арендатору НДС, исчисленный с обеспечительного платежа, можно принять к
вычету (п. 1 ст. 154,
п. 1 ст. 167,
п. 5 ст. 171,
п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ,
Письмо УФНС России по МО от 29.11.2024 № 15-19/077891@, письмо Минфина России
от 18.11.2021 № 03-07-11/93155).

В то же время есть решения судов, где обеспечительный платеж, который по
условиям договора при надлежащем исполнении обязательств возвращается
арендодателю, не включается в налоговую базу по НДС. Подробнее об этом см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":​

Для учета обеспечительного платежа используются следующие документы:

• "Поступление на расчетный счет" для отражения операций по поступлению
  обеспечительного платежа;
  
• "Реализация (акт, накладная, УПД)" для зачета
  обеспечительного платежа в счет задолженности по арендной плате.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​