Передача запасов (материалов) участником в качестве вклада в имущество ООО
Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8
Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны (если это предусмотрено уставом общества) по решению общего
собрания участников вносить вклады в имущество общества (п.
1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято
большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа голосов участников. Уставом общества может быть предусмотрена
необходимость большего числа голосов для принятия такого решения.
По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале
(п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998
№ 14-ФЗ). Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения,
связанные с внесением вкладов.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть
предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции)
в уставных (складочных) капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные
и иные интеллектуальные права, права по лицензионным договорам
(ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества
(п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Порядок отражения операций по внесению вклада в имущество общества в учете участника нормативно не определен.
Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация
самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством
РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами,
используя последовательно следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
Из ранних разъяснений Минфина России следовало, что в бухгалтерском учете участника при отражении его вклада в имущество
другого общества следует руководствоваться ПБУ 10/99 (Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год" (раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества")).
На основании этих разъяснений следовало отражать переданное имущество в
качестве прочих расходов организации.
Позже Минфин России допустил возможность признания вклада в имущество финансовым вложением
в случае соответствия таких вкладов критериями, установленными ПБУ 19/02 (Письмо от 13.10.2017 № 07-01-09/66961). Для признания актива финансовым вложением необходимо, в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02).
Такой же подход изложен в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения"
согласно которому вклад в имущество как дополнительная инвестиция признается в
качестве финансового вложения (отвечает требованиям ПБУ 19/02) в случаях, когда
вклад организации в имущество ООО увеличивает действительную стоимость ее доли,
но не изменяет ее номинальную стоимость:
Согласно п. 11 , п. 16 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" договор о вкладе в имущество соответствует критериям признания долевого
инструмента другой организации, который подлежит признанию в составе
финансовых активов организации.
Поскольку участник передает имущество в качестве дополнительного вклада в
капитал принимающей организации (без увеличения УК), то у него появляются права
требования (имущественные права) к принимающей организации. Появление этих прав
обусловлено возможностью распределения добавочного капитала между участниками.
Таким образом, передавая вклад в имущество организации, участник имеет право на
получение причитающейся ему части добавочного капитала при его распределении,
что является дополнительным аргументом в пользу позиции, согласно которой вклад
в имущество не является разовым расходом у участника организации, а учитывается
в составе финансовых вложений.
При не соблюдении критериев для признания
вклада в имущество финансовым вложением стоимость передаваемого имущества отражается у передающей
стороны в расходах. К примеру, если
участник вносит вклад в имущество общества в большем размере, чем пропорционально размеру
своей доли, то сумма превышения включается в прочие расходы,
поскольку эта часть вклада увеличивает действительную стоимость долей всех
участников, а не конкретного участника, который эту сумму внес (п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые
вложения").
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определяется как стоимость передаваемых активов, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет
стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Стоимость передаваемого имущества можно определить на основе доступной информации об активном рынке,
недавних сделках между независимыми сторонами или из имеющегося заключения независимого оценщика
(п. 1 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами"). При этом разница между рыночной оценкой объекта и его балансовой стоимостью
относится на финансовые результаты организации
(включается в состав прочих доходов или прочих расходов)
(п. 3 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами", п. 7 ПБУ 9/99,
п. 11 ПБУ 10/99).
В исключительных случаях, если первоначальная стоимость финансового вложения не определяется в соответствии с выше указанным порядком, она принимается
равной балансовой стоимости передаваемого имущества, увеличенной на понесённые организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные
компенсации, предоставленные сторонами друг другу. Доходы и расходы от сделки при этом не признаются, и финансовый результат не формируется
(п. 7 решения в Рекомендации Фонд "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами").
НДС при безвозмездной передаче имущества исчисляет и
платит в бюджет передающая сторона. Порядок учета
НДС, начисленного передающей стороной при передаче
имущества, прямо в нормативных актах по бухгалтерскому учету не
регламентирован. Организация должна самостоятельно установить способ учета, используя в том числе рекомендации в области бухгалтерского учета
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). Подходы к учету НДС в
случаях, когда имущество
передается в счет вклада в уставный капитал, изложены в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ"
№ Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный
капитал". Считаем возможным использовать этот подход также в случае вкладов в имущество организации.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Внесение вклада в имущество ООО для целей налога на
прибыль, по мнению Минфина РФ, аналогично безвозмездной передаче имущества
(п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина РФ
от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57173). Стоимость безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, по общему правилу не уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
По мнению Минфина и ФНС России, вклад в имущество ООО без изменения его уставного капитала облагается НДС на основании
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как такая операция не
поименована в числе операций, которые не являются объектом обложения НДС и освобождены от обложения этим налогом
(письмо Минфина России от 08.12.2023 № 03-07-11/118754). При этом сумму
налога, ранее принятую к вычету по этому имуществу, восстанавливать не нужно (совместное письмо Минфина и ФНС России
от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@, письмо Минфина РФ
от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). Это требование не применяется
к вкладам в имущество в денежной форме (пп. 1 п. 2 ст. 146,
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ),
в виде долей в уставных капиталах других
организаций, ценных бумаг (акций, облигаций) (пп. 12 п. 2
ст. 149 НК РФ), исключительных прав и неисключительных прав на основе лицензионных договоров
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из
рыночных цен в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 105.3 НК РФ
(п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленного со стоимости передаваемого имущества, в расходах для целей
налога на прибыль не учитывается
(п. 16 ст. 270 НК РФ).
Подробнее о точках зрения и аргументах по вопросу исчисления НДС с неденежных вкладов в имущество ООО см. в статье
"Облагается
ли НДС неденежный вклад в имущество организации?".
Для отражения операций по передаче материалов в качестве вклада в имущество ООО
используются документы:
Пошаговая инструкция:
в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)
Передача запасов (материалов) участником в качестве вклада в имущество ООО
Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны (если это предусмотрено уставом общества) по решению общего
собрания участников вносить вклады в имущество общества (п.
1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято
большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа голосов участников. Уставом общества может быть предусмотрена
необходимость большего числа голосов для принятия такого решения.
По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале
(п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998
№ 14-ФЗ). Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения,
связанные с внесением вкладов.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть
предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции)
в уставных (складочных) капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные
и иные интеллектуальные права, права по лицензионным договорам
(ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества
(п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Порядок отражения операций по внесению вклада в имущество общества в учете участника нормативно не определен.
Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация
самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством
РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами,
используя последовательно следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
Из ранних разъяснений Минфина России следовало, что в бухгалтерском учете участника при отражении его вклада в имущество
другого общества следует руководствоваться ПБУ 10/99 (Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год" (раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества")).
На основании этих разъяснений следовало отражать переданное имущество в
качестве прочих расходов организации.
Позже Минфин России допустил возможность признания вклада в имущество финансовым вложением
в случае соответствия таких вкладов критериями, установленными ПБУ 19/02 (Письмо от 13.10.2017 № 07-01-09/66961). Для признания актива финансовым вложением необходимо, в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02).
Такой же подход изложен в рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения"
согласно которому вклад в имущество как дополнительная инвестиция признается в
качестве финансового вложения (отвечает требованиям ПБУ 19/02) в случаях, когда
вклад организации в имущество ООО увеличивает действительную стоимость ее доли,
но не изменяет ее номинальную стоимость:
- если организация - участник является единственным участником;
- если все участники вносят вклады в имущество пропорционально принадлежащей им доле в уставном капитале.
Согласно п. 11 , п. 16 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" договор о вкладе в имущество соответствует критериям признания долевого
инструмента другой организации, который подлежит признанию в составе
финансовых активов организации.
Поскольку участник передает имущество в качестве дополнительного вклада в
капитал принимающей организации (без увеличения УК), то у него появляются права
требования (имущественные права) к принимающей организации. Появление этих прав
обусловлено возможностью распределения добавочного капитала между участниками.
Таким образом, передавая вклад в имущество организации, участник имеет право на
получение причитающейся ему части добавочного капитала при его распределении,
что является дополнительным аргументом в пользу позиции, согласно которой вклад
в имущество не является разовым расходом у участника организации, а учитывается
в составе финансовых вложений.
При не соблюдении критериев для признания
вклада в имущество финансовым вложением стоимость передаваемого имущества отражается у передающей
стороны в расходах. К примеру, если
участник вносит вклад в имущество общества в большем размере, чем пропорционально размеру
своей доли, то сумма превышения включается в прочие расходы,
поскольку эта часть вклада увеличивает действительную стоимость долей всех
участников, а не конкретного участника, который эту сумму внес (п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые
вложения").
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определяется как стоимость передаваемых активов, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет
стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Стоимость передаваемого имущества можно определить на основе доступной информации об активном рынке,
недавних сделках между независимыми сторонами или из имеющегося заключения независимого оценщика
(п. 1 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами"). При этом разница между рыночной оценкой объекта и его балансовой стоимостью
относится на финансовые результаты организации
(включается в состав прочих доходов или прочих расходов)
(п. 3 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами", п. 7 ПБУ 9/99,
п. 11 ПБУ 10/99).
В исключительных случаях, если первоначальная стоимость финансового вложения не определяется в соответствии с выше указанным порядком, она принимается
равной балансовой стоимости передаваемого имущества, увеличенной на понесённые организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные
компенсации, предоставленные сторонами друг другу. Доходы и расходы от сделки при этом не признаются, и финансовый результат не формируется
(п. 7 решения в Рекомендации Фонд "НРБУ "БМЦ" № Р-8/2010-КпР
"Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами").
НДС при безвозмездной передаче имущества исчисляет и
платит в бюджет передающая сторона. Порядок учета
НДС, начисленного передающей стороной при передаче
имущества, прямо в нормативных актах по бухгалтерскому учету не
регламентирован. Организация должна самостоятельно установить способ учета, используя в том числе рекомендации в области бухгалтерского учета
(п. 7.1 ПБУ 1/2008). Подходы к учету НДС в
случаях, когда имущество
передается в счет вклада в уставный капитал, изложены в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ"
№ Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный
капитал". Считаем возможным использовать этот подход также в случае вкладов в имущество организации.
- Если финансовое вложение оценивается по рыночной стоимости передаваемых активов, то
начисленный НДС может как включаться в первоначальную
стоимость финансового вложения, так и относиться на уменьшение финансового результата от операции (прочие расходы) - в зависимости от того, как именно
рассчитывалась рыночная стоимость (без учета НДС или с учетом НДС) (п. 4 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ"
№ Р-7/2009 КпР).
- Если финансовое вложение оценивается по балансовой стоимости передаваемых активов, то
начисленный НДС включается в первоначальную стоимость
финансовых вложений (п. 2 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" №
Р-7/2009 КпР).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 76 | 10 (41 и др.) | Переданы запасы в качестве вклада в имущество организации (по балансовой стоимости) |
| 58 | 76 | Принято к учету финансовое вложение (по рыночной стоимости переданных запасов) |
| Учтена разница между балансовой стоимостью переданных запасов и стоимостью финансового вложения: | ||
| 91.2 | 10 (41, 43 и др.) |
|
| 76 | 91.1 |
|
| 76 | 68 | Начислен НДС с рыночной стоимости переданных запасов |
| 91.2 или 58 | 76 | Сумма начисленного НДС учтена в прочих расходах или включена в стоимость стоимость финансового вложения |
| 91 | 76 | Стоимость переданных запасов признана прочим расходом (в части, приходящейся на доли других участников) |
Налоговый учет
Внесение вклада в имущество ООО для целей налога на
прибыль, по мнению Минфина РФ, аналогично безвозмездной передаче имущества
(п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина РФ
от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57173). Стоимость безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, по общему правилу не уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
По мнению Минфина и ФНС России, вклад в имущество ООО без изменения его уставного капитала облагается НДС на основании
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как такая операция не
поименована в числе операций, которые не являются объектом обложения НДС и освобождены от обложения этим налогом
(письмо Минфина России от 08.12.2023 № 03-07-11/118754). При этом сумму
налога, ранее принятую к вычету по этому имуществу, восстанавливать не нужно (совместное письмо Минфина и ФНС России
от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@, письмо Минфина РФ
от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). Это требование не применяется
к вкладам в имущество в денежной форме (пп. 1 п. 2 ст. 146,
пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ),
в виде долей в уставных капиталах других
организаций, ценных бумаг (акций, облигаций) (пп. 12 п. 2
ст. 149 НК РФ), исключительных прав и неисключительных прав на основе лицензионных договоров
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из
рыночных цен в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 105.3 НК РФ
(п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленного со стоимости передаваемого имущества, в расходах для целей
налога на прибыль не учитывается
(п. 16 ст. 270 НК РФ).
Подробнее о точках зрения и аргументах по вопросу исчисления НДС с неденежных вкладов в имущество ООО см. в статье
"Облагается
ли НДС неденежный вклад в имущество организации?".
Для отражения операций по передаче материалов в качестве вклада в имущество ООО
используются документы:
- "Требование-накладная" - выбытие
материалов при их передаче;
- "Отражение начисления НДС" - начисление НДС с
рыночной стоимости переданных материалов.
Пошаговая инструкция:
