Изменение ставки налога на прибыль и пересчет ОНА и ОНО (балансовый метод)
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ внесены изменения в НК РФ,
согласно которым с 01.01.2025 начинают действовать новые налоговые ставки по налогу на прибыль.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25
процентов, в т.ч. 8 процентов - в федеральный бюджет, 17 процентов - в бюджеты регионов и федеральной
территории "Сириус" (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона
от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Основную ставку используют организации, которые не применяют специальные ставки.
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ также изменены специальные налоговые
ставки для отдельных организаций. К примеру, с 01.01.2025 будут действовать новые налоговые ставки для:
Новые налоговые ставки следует применять к налоговым базам, сформированным начиная с налогового периода 2025 года, т.е. исходя из доходов и
расходов, признанных начиная с 2025 года (письмо Минфина России от 09.08.2024
№ 03-03-05/74835).
Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете
требуется пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), расчет которых ранее производился по ставке
20 процентов или иным ставкам, действовавшим до 31.12.2024.
Пересчет ОНА и ОНО производится на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, возникшая в результате пересчета разница
относится на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02). Поскольку новая ставка по налогу на
прибыль вводится с 1 января 2025 года, пересчет отложенных налогов следует произвести на предшествующую дату, то есть на 31 декабря 2024 года.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Новые ставки по налогу на прибыль устанавливаются в форме "Настройки налогов и отчетов" (раздел "Главное" – "Налоги и
отчеты" – "Налог на прибыль").
Корректировка отложенных налогов (пересчет ОНА и ОНО) производится при закрытии декабря 2024 года в рамках регламентной операции "Расчет
отложенного налога по ПБУ 18" (раздел "Операции" - "Закрытие месяца") при условии, что учет ОНА и ОНО ведется балансовым
методом.
Если до 2025 года учет ОНА и ОНО велся затратным методом, то корректировка выполняется регламентной операцией "Реформация баланса".
Для перехода с затратного на балансовый метод установите в форме учетной политики балансовый метод учета с 1 января 2025 года и выполните новую
регламентную операцию "Корректировка отложенного налога по ПБУ 18" в декабре 2024 года (6-я группа операций закрытия месяца). Корректировка
расхождений между затратным и балансовым методами учета будет выполнена автоматически и отразится в межотчетном периоде. Обязательно проверьте
автоматически полученный результат.
Пошаговая инструкция:
согласно которым с 01.01.2025 начинают действовать новые налоговые ставки по налогу на прибыль.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25
процентов, в т.ч. 8 процентов - в федеральный бюджет, 17 процентов - в бюджеты регионов и федеральной
территории "Сириус" (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона
от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Основную ставку используют организации, которые не применяют специальные ставки.
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ также изменены специальные налоговые
ставки для отдельных организаций. К примеру, с 01.01.2025 будут действовать новые налоговые ставки для:
- ИТ-компаний - 5 процентов (п. 1.15 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона
от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
- ряда организаций радиоэлектронной промышленности в 2025 - 2027 годах - 8
процентов (п.
1.16 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
- организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр - 20
процентов
(п. 1.17-1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
- и др.
Новые налоговые ставки следует применять к налоговым базам, сформированным начиная с налогового периода 2025 года, т.е. исходя из доходов и
расходов, признанных начиная с 2025 года (письмо Минфина России от 09.08.2024
№ 03-03-05/74835).
Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете
требуется пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), расчет которых ранее производился по ставке
20 процентов или иным ставкам, действовавшим до 31.12.2024.
Пересчет ОНА и ОНО производится на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, возникшая в результате пересчета разница
относится на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02). Поскольку новая ставка по налогу на
прибыль вводится с 1 января 2025 года, пересчет отложенных налогов следует произвести на предшествующую дату, то есть на 31 декабря 2024 года.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 09 | 99 | Учтена прибыль по результатам корректировки отложенных налоговых активов |
| 99 | 77 | Учтен убыток по результатам корректировки отложенных налоговых обязательств |
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Новые ставки по налогу на прибыль устанавливаются в форме "Настройки налогов и отчетов" (раздел "Главное" – "Налоги и
отчеты" – "Налог на прибыль").
Корректировка отложенных налогов (пересчет ОНА и ОНО) производится при закрытии декабря 2024 года в рамках регламентной операции "Расчет
отложенного налога по ПБУ 18" (раздел "Операции" - "Закрытие месяца") при условии, что учет ОНА и ОНО ведется балансовым
методом.
Если до 2025 года учет ОНА и ОНО велся затратным методом, то корректировка выполняется регламентной операцией "Реформация баланса".
Для перехода с затратного на балансовый метод установите в форме учетной политики балансовый метод учета с 1 января 2025 года и выполните новую
регламентную операцию "Корректировка отложенного налога по ПБУ 18" в декабре 2024 года (6-я группа операций закрытия месяца). Корректировка
расхождений между затратным и балансовым методами учета будет выполнена автоматически и отразится в межотчетном периоде. Обязательно проверьте
автоматически полученный результат.
Пошаговая инструкция:
