Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Порядок выплаты и распределения дивидендов между акционерами (участниками) регулируется
ст. 42 - 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" и ст. 28 - 29 Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать общим собранием участников решение
о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п.
1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Подробнее о том, как распределить чистую прибыль ООО, можно посмотреть
здесь, а
о том какие выплаты признаются дивидендами -
здесь.

Аналогичные положения предусмотрены и для акционерных обществ. Акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти
месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям
(п. 1 ст. 42,
ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по
результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода
(абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Объявление решения о распределении между акционерами (участниками) части чистой прибыли по результатам деятельности организации за
отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3
ПБУ 7/98). Факт события после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, при этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся
(п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения
(абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98). Сумма распределенной прибыли не
признается расходом организации, а отражается в бухгалтерском балансе как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).

Если физическое лицо, которому выплачиваются дивиденды, является работником организации, то начисление дивидендов и удержание НДФЛ производятся
в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Согласно НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения,
пропорционально принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) в уставном (складочном) капитале этой организации
(п. 1 ст. 43 НК РФ).

В случае, если дивиденды были распределены непропорционально акциям (долям) в уставном (складочном) капитале организации, то превышение выплаченной суммы над
суммой пропорционального распределения дивидендами не признается и облагается у организации - получателя дивидендов налогом на
прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 43 НК РФ,
Письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402).
При выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом
АО, распределение чистой прибыли осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций
этого типа (ст. 32 Закона № 208-ФЗ, письмо Минфина России
от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

К дивидендам также относится (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного
  имущества (имущественных прав), которые получены физическим лицом при выходе
  из организации над расходами на приобретение акций (долей, паев) организации;
  
• доход, полученный физическим лицом при распределении имущества
  ликвидируемой организации, над расходами на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.
  

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов
(п. 1 ст. 270 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов для физических лиц, признается налоговым агентом по налогу на доходы
физических лиц. Исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов производится налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате
указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).

В общем случае доходы по п. 6 ст. 210 НК РФ (включая
дивиденды) облагаются по следующим ставкам (независимо от того, состоят физлица в трудовых отношениях с организацией или нет):

• 13 %, если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ и сумма доходов, указанных в
  п. 6 ст. 210 НК РФ (в том числе включающих дивиденды), за налоговый период
  составляет не более 2,4 миллионов рублей (п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
  
• 312 тысяч рублей и 15 % с суммы доходов, указанных в п.
  6 ст. 210 НК РФ (в том числе включающих дивиденды), превышающей 2,4 миллиона рублей за налоговый период, если получатель дивидендов - налоговый
  резидент РФ и сумма указанных доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей
  (п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
  
• 15% – если получатель дивидендов - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
  Если между РФ и государством, резидентом которого является физическое лицо, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения,
  то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ,
  п. 5 ст. 232 НК РФ).
  Если соглашением установлено, что этот вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то обязанности по удержанию налога у выплачивающей стороны
  не возникает.
  

Налог на прибыль, исчисленный и удержанный в отношении полученных российской организацией дивидендов, зачитывается при определении
суммы налога в отношении доходов физического лица - налогового резидента РФ от долевого участия в этой российской организации пропорционально доле такого
участия. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле
(п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Знп = БЗ x 0,13, где БЗ - база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету, которая принимается равной наименьшему значению из следующих величин:

• сумма доходов организации от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
  
• произведение показателей К и Д2, где:
  К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих
  распределению в пользу всех получателей;
  
  Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (показатель определяется в порядке, установленном
  п. 5 ст. 275 НК РФ, подробнее об этом см.
  здесь).
  

Подробнее о налогообложении дивидендов НДФЛ можно посмотреть
здесь.

Удержанный при выплате дивидендов НДФЛ следует уплатить
в бюджет в составе единого налогового платежа в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если налог удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
  
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если налог удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
  

В отношении сопутствующих расходов, связанных с выплатой дивидендов (услуги банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов и
пр.) Минфин России ранее утверждал, что такие расходы не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы не направленные на получение
доходов (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355).
Однако позднее позиция изменилась на противоположную и ведомство разрешило учитывать сопутствующие расходы в целях исчисления налога на прибыль
(письма Минфина России от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525,
от 21.10.2015 № 03-03-06/60156).

Выплата дивидендов не облагается страховыми взносами, так как не представляет собой вознаграждение в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров,
предметом которых является выполнение работ и/или оказание услуг, договоров авторского заказа
(п. 1 ст. 420 НК РФ,
п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В расчете по страховым взносам суммы выплаченных дивидендов не отражаются.

При выплате дивидендов физическим лицам организация, являющаяся источником выплаты (как налоговый агент) должна подать сведения по форме 6-НДФЛ
(п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России
от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@).

Сведения о начисленных физическим лицам дивидендах также отражаются в декларации по
налогу на прибыль (по форме, утв. приказом ФНС России
от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@) в следующем порядке (п. 79,
п. 195 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций).

• если дивиденды выплачивались юридическим и физическим лицам, то организация должна заполнить
  подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и
  раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль;
  
• если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, не являющимся налоговыми резидентами РФ,
  то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому она в таком случае
  подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и
  раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль не представляет.
  

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для учета операций, связанных с дивидендами, используются документы:

• "Начисление дивидендов" - для начисления дивидендов физическим и юридическим лицам;
  
• "Списание с расчетного счета" - для выплаты дивидендов и уплаты в составе единого налогового платежа налога на прибыль с
  доходов в виде дивидендов юридических лиц и НДФЛ с доходов в виде дивидендов физических лиц.
  

НДФЛ рассчитывается автоматически в зависимости от налогового статуса физического лица.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​