Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Изменения, внесенные приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н
"О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н" (далее – Приказ Минфина России № 236н), применяются организациями с бухгалтерской (финансовой)
отчетности за 2020 год. Организация могла принять решение о применении ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России № 236н и до указанного срока
(п. 2 Приказа Минфина России от 20.11.2018 № 236н).

ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность
(п. 2 ПБУ 18/02).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты
(п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее – Закон № 402-ФЗ):

• субъекты малого предпринимательства;
  
• некоммерческие организации;
  
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии
  с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре
  "Сколково".
  

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, НЕ вправе применять следующие экономические субъекты
(п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее – Закон № 402-ФЗ):

• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  
• кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
  
• микрофинансовые организации;
  
• организации бюджетной сферы;
  
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
  
• коллегии адвокатов;
  
• адвокатские бюро;
  
• юридические консультации;
  
• адвокатские палаты;
  
• нотариальные палаты;
  
• некоммерческие организации, включенные в предусмотренный
  п. 10 ст. 13.1 Федерального закона
  от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
  

Изменения в ПБУ 18/02

Основные изменения, внесенные в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России
от 20.11.2018 № 236н:

1. Уточнена терминология в отношении постоянных налоговых обязательств (активов). Постоянное налоговое обязательство (актив)
   переименовано в постоянный налоговый расход (доход)
   (п. 7 ПБУ 18/02).
   
   При этом постоянный налоговый расход (доход) более не подлежит отражению в отчете о финансовых результатах, а раскрывается в
   пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
   (п. 25 ПБУ 18/02).
   
2. Уточнено понятие временных разниц, определен перечень операций, по которым они образуются
   (п. 8,
   11 ПБУ 18/02).
   
   Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по
   налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие
   налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница
   между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Иными словами, любые разницы, возникающие
   при различии в стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском и налоговом учете, будут признаваться временными с образованием отложенного налогового
   актива (обязательства).
   
3. Исключено условие об учете условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на отдельном субсчете к счету учета прибылей и убытков
   (п. 20 ПБУ 18/02).
   
4. Введено понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль
   (п. 20 ПБУ 18/02):
   

Расход по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + Отложенный налог на прибыль,

где:

текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
за отчетный период (п. 21 ПБУ 18/02);

отложенный налог на прибыль – это суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
за отчетный период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток)
(п. 20 ПБУ 18/02).

Нажмите для раскрытия...

1. Изменен порядок отражения расчетов, связанных с налогом на прибыль, в отчете о финансовых результатах:
   
   • Чистая прибыль за отчетный период = Прибыль до налогообложения – (+) Расход (доход) по налогу на прибыль
     (п. 24 ПБУ 18/02).
     
   
   При этом в отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль отражается с подразделением на отложенный и текущий налог на прибыль
   (п. 24 ПБУ 18/02).
   
   Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в
   качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
   
2. Показатели, раскрываемые в пояснениях к бухгалтерской отчетности, определены в
   п. 25 ПБУ 18/02:
   
   • отложенный налог на прибыль;
     
   • величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения,
     в том числе: применяемые налоговые ставки, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянный налоговый расход (доход);
     
   • иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
     
3. В Приложении к ПБУ 18/02
   приведен новый практический пример определения расхода по налогу на прибыль (с учетом внесенных в ПБУ изменений). Расчет выполнен двумя способами:
   
   • путем корректировки прибыли до налогообложения на величину расхода (дохода) по налогу на прибыль (так называемый балансовый метод);
     
   • путем корректировки прибыли до налогообложения на величину условного расхода (дохода), скорректированную на суммы постоянного налогового расхода
     (дохода), изменения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый затратный метод или метод
     отсрочки).
     
   
   Как указывает Минфин России в информационном сообщении Минфина России
   от 28.12.2018 № ИС-учет-13 "Об изменениях Положения по бухгалтерскому
   учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02",
   ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого
   из этих способов по своему выбору.
   

ФОНД "НРБУ «БМЦ»" выпустил ряд рекомендаций в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02
Приказом Минфина России № 236н:

1. Рекомендация Р-102/2019-КпР "ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ".
   В соответствии с этой рекомендацией:
   
   • сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Текущий налог на прибыль")
     в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций");
     
   • сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Отложенный налог
     на прибыль") в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные
     налоговые обязательства";
     
   • сумма отложенного налога на прибыль, образовавшаяся в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток) (переоценка
     внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др.), отражается в корреспонденции с соответствующим счетом, на который относятся
     результаты самих операций (например, счет 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств")).
     
2. Рекомендация Р-109/2019-КпР "РЕГИСТР УЧЕТА ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ".
   В соответствии с этой рекомендацией:
   
   • разъяснено, что понимается под налоговой величиной актива (обязательства);
     
   • определен порядок ведения регистра учета временных разниц;
     
   • определен порядок вычисления временной разницы по статьям одной группы. Активы (обязательства) будут относиться к статьям одной группы,
     если относящиеся к ним будущие доходы и расходы будут облагаться налогом на прибыль в одной юрисдикции (в том числе региональной), по одной
     ставке, и при этом налоговое законодательство не содержит ограничений по взаимозачету прибылей и убытков. В противном случае активы (обязательства)
     будут относиться к статьям разных групп;
     
   • определен порядок вычисления временной разницы, если распределение налоговой базы производится только непосредственно при расчете суммы налога к уплате,
     и разные налоговые ставки применяются в отношении одной налоговой базы;
     
   • определен порядок вычисления постоянного налогового дохода (расхода) – как числовой сверки между расходом по налогу на прибыль и условным
     расходом по налогу на прибыль.
     
3. Рекомендация Р-110/2019-КпР "ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА
   НА ПРИБЫЛЬ С 2020 ГОДА". В соответствии с этой рекомендацией:
   
   • определен способ перехода на новый порядок учета налога на прибыль организаций. Для этого организация должна определить суммы отложенного
     налогового актива (обязательства) по состоянию на начало 2020 года. Разница между существующими и новыми данными по счетам учета
     отложенных налогов корректируется в корреспонденции с кредитом и (или) дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84) или добавочного капитала
     (83) (в зависимости от источника формирования отложенного налогового актива (обязательства)).
     
   • В бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных организация приводит скорректированные данные за 2019 год. Для этого
     организация должна определить суммы отложенного налогового актива (обязательства) по состоянию на начало 2019 года. Сумма отложенного налога
     на прибыль за 2019 год, представляемая в отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, определяется как
     изменение сумм отложенных налоговых активов и (или) обязательств за 2019 год, рассчитанных по новым правилам.
     

Последствия изменения учетной политики

Ретроспективно

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты
ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно
(п. 14,
п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета
применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В отчетности за год, с которого внесены изменения в учетную политику,
данные за представленные в ней предыдущие периоды (годы) отражают с учетом корректировки, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущие
периоды.

Таким образом, при изменении в учетной политике метода учета отложенных налоговых активов и обязательств по
ПБУ 18/02 с затратного на балансовый
отчетность за 2019 год и данные за 2019 год в отчетности 2020 года будут отличаться. Точно также необходимо скорректировать и данные за 2018 год в
отчетности 2020 года. Разницу между отчетностью за 2019 и 2018 год и данными за эти же годы в отчетности 2020 года необходимо раскрыть в пояснительной
записке и в разделе 2 отчета об изменениях капитала.

Перспективно

Если последствия изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации и финансовые
результаты ее деятельности, то можно применить перспективный метод.

Корректировка остатков отложенных налоговых активов и обязательств по ПБУ 18/02 при перспективном методе отражения последствий изменения учетной
политики производится в том периоде (году), с которого действуют изменения учетной политики. В этом случае данные по отчетности за 2019 и 2018 год
не будут отличаться от данных за эти же годы в отчетности 2020 года.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) настраиваются в разделе: Главное – Учетная политика с помощью
переключателя Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Возможны следующие варианты учета:

• Вариант 1: "Не ведется"
  
  Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
  отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).
  
  
• Вариант 2: "Ведется балансовым методом"
  
  Рекомендуемый вариант (построен на основе рекомендаций БМЦ)
  
  • Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии
    (показатели "ПР" и "ВР" в проводках не отражаются).
    
  • Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства)
    и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного
    налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются
    по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства)
    на отчетную дату.
    
  • Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются
    расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом (доходом) по налогу на прибыль
    (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
    
  • В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
    
    • 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации,
      корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
      
    • 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09
      "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении
      регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").
      
  
  
• Вариант 3: "Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц"
  
  • По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР"
    регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) (так же, как и при затратном методе).
    
  • Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР"
    регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя
    из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом
    уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
    
  • Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц
    (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли
    и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного
    налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
    
  • В отличие от варианта 2 "Балансовый метод" формируются проводки по условному расходу
    (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению
    отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль"
    (так же, как в затратном методе).
    
  
  
• Вариант 4: "Ведется затратным методом (методом отсрочки)"
  Это метод, основанный на сравнении доходов (расходов)
  отчетного периода, определенных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
  
  Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02.
  
  Этот метод можно продолжать применять, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового
  метода.
  

Краткий порядок перехода с затратного на балансовый метод (ретроспективно):

1. В рабочей информационной базе сделайте все закрывающие год операции и сформируйте итоговую отчетность за 2019 год.
   
2. Сделайте архивную копию информационной базы. Изменения в эту копию вносить нельзя. Далее работать следует только с рабочей информационной базой.
   
3. В форме "Учетная политика" (раздел: "Главное" – "Учетная политика") перейдите по ссылке "История изменений"
   и создайте новую запись:
   
   • переключатель "Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации")" установите в
     положение "Ведется балансовым методом";
     
   • в поле "Применяется с:" установите "Декабрь 2019 г." (Вариант 1) или
     "Январь 2020 г." (Вариант 2) (о плюсах и минусах каждого из вариантов см.
     здесь);
     
   • сохраните изменения по кнопке "Записать и закрыть".
     
4. Если в форме "Учетная политика" установлено, что балансовый метод:
   
   • применяется с периода "Декабрь 2019 г." (Вариант 1) - перепроведите
     закрытие месяца за декабрь 2019 года;
     
   • применяется с периода "Январь 2020 г." (Вариант 2)
     - по состоянию на 01.01.2020 определите суммы отложенных налогов (ОНО и
     ОНА) по затратному методу (используйте для этого стандартные отчеты
     программы), и рассчитайте суммы
     отложенных налогов (ОНО и ОНА) по балансовому методу (как если бы учет по ПБУ 18/02 до 2020 года велся балансовым методом),
     определите разницу между ними, сгруппируйте данные по видам активов и
     обязательств, скорректируйте документом "Операция" (дата документа -
     31.12.2020, после закрытия декабря 2019 года и реформации баланса) на сумму полученной разницы остатки по счетам учета
     отложенных налогов (ОНО и ОНА) и данные по регистру "Расчет разниц в оценке активов и обязательств".
     
5. С 2020 года ведите учет в обычном порядке, за исключением следующих
   особенностей:
   
   • Закройте / перезакройте январь 2020 года. Если в форме "Учетная
     политика" установлено, что балансовый метод применяется с периода "Январь
     2020 г.", при закрытии января 2020 года в обработке "Закрытие месяца"
     перейдите по ссылке "Перепроведение документов" и установите переключатель в положение
     "Перепровести только Январь".
     
   • Перезакройте все последующие месяцы 2020 года (если они уже были
     закрыты на момент изменения учетной политики) или закрывайте их в
     обычном порядке.
     
6. При необходимости обратиться к данным 2019 года или сформировать
   бухгалтерскую отчетность за 2019 год используйте сохраненную копию информационной базы.
   Пользоваться для этих целей рабочей информационной базой нельзя.
   
7. При формировании бухгалтерской отчетности за 2020 год (например, отчета о финансовых результатах) сравнительные данные за 2019 год будут отражены
   ретроспективно, т.е. с учетом изменений, как если бы в 2019 году учет уже велся балансовым методом. Чтобы таким же образом отразить в отчетности сравнительные
   данные и за 2018 год, следует скопировать ранее созданную архивную копию информационной базы (см. п. 1) и повторить все действия с п. 2 по
   п. 4 для 2018 года. Затем нужно сформировать отчетность за 2018 год и все показатели 2018 года перенести вручную в соответствующую графу отчетности
   за 2020 год.
   

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​