Учет расчетов по непокрытому (гарантированному) аккредитиву у исполнителя работ
Аккредитив – одна из форм безналичных расчетов
(п. 1 ст. 862 ГК РФ).
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи либо
совершить иные действия по исполнению аккредитива после представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом, и
в соответствии с условиями аккредитива (п. 1 ст. 867,
п. 2 ст. 871 ГК РФ,
п. п. 6.1,
6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П
"О правилах осуществления перевода денежных средств").
Аккредитив может быть безотзывным (ст. 869 ГК РФ)
или отзывным (ст. 868 ГК РФ) в зависимости от того, нужно
ли согласие получателя средств (в отдельных случаях и подтвердившего аккредитив банка), чтобы отменить или изменить его. По умолчанию аккредитив
является безотзывным (п. 4 ст. 869 ГК РФ).
В зависимости от того, чьи денежные средства перечисляются их получателю, аккредитив может быть покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным).
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика
либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента
(абз. 1 п. 3 ст. 867 ГК РФ). Иначе говоря денежные средства в размере будущей оплаты
продавцу заранее перечисляются на специальный счёт в банке и резервируются там до момента выполнения продавцом своих обязательств и предоставления подтверждающих
документов. Банк переводит деньги продавцу после проверки подтверждающих документов.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк
получателя средств, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается
об оплате другим способом (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
Иначе говоря денежные средства не резервируются на специальном счёте, банк-эмитент платит продавцу из своих средств, а покупатель потом возмещает банку
эту сумму.
Как правило, учет аккредитива у получателя средств (независимо от его вида) ведется на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные", на котором на дату получения из банка сообщения об открытии аккредитива отражается сумма обеспечения банка-эмитента согласно условиям
договора с покупателем товаров (заказчиком работ, услуг).
Но некоторые эксперты придерживаются точки зрения, что на основании пп. "б" п. 10, п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011
сумма аккредитива не должна отражаться на забалансовых счетах.
Полученные от банка-эмитента аккредитива денежные средства не учитываются в доходах. Возникшая при получении денежных средств кредиторская задолженность
перед банком-эмитентом засчитывается в счет погашения дебиторской задолженности контрагента (покупателя, заказчика) за поставленные товары (выполненные
работы, оказанные услуги).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
При движении денежных средств в рамках операций по аккредитиву объекта
налогообложения налогом на прибыль у получателя средств не возникает.
Операции по открытию и погашению аккредитива отражаются с помощью документа "Операция". Операции по погашению задолженности контрагента
(покупателя, заказчика) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются с помощью документа "Корректировка долга".
Пошаговая инструкция:
(п. 1 ст. 862 ГК РФ).
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи либо
совершить иные действия по исполнению аккредитива после представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом, и
в соответствии с условиями аккредитива (п. 1 ст. 867,
п. 2 ст. 871 ГК РФ,
п. п. 6.1,
6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П
"О правилах осуществления перевода денежных средств").
Аккредитив может быть безотзывным (ст. 869 ГК РФ)
или отзывным (ст. 868 ГК РФ) в зависимости от того, нужно
ли согласие получателя средств (в отдельных случаях и подтвердившего аккредитив банка), чтобы отменить или изменить его. По умолчанию аккредитив
является безотзывным (п. 4 ст. 869 ГК РФ).
В зависимости от того, чьи денежные средства перечисляются их получателю, аккредитив может быть покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным).
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика
либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента
(абз. 1 п. 3 ст. 867 ГК РФ). Иначе говоря денежные средства в размере будущей оплаты
продавцу заранее перечисляются на специальный счёт в банке и резервируются там до момента выполнения продавцом своих обязательств и предоставления подтверждающих
документов. Банк переводит деньги продавцу после проверки подтверждающих документов.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк
получателя средств, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается
об оплате другим способом (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
Иначе говоря денежные средства не резервируются на специальном счёте, банк-эмитент платит продавцу из своих средств, а покупатель потом возмещает банку
эту сумму.
Бухгалтерский учет
Как правило, учет аккредитива у получателя средств (независимо от его вида) ведется на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные", на котором на дату получения из банка сообщения об открытии аккредитива отражается сумма обеспечения банка-эмитента согласно условиям
договора с покупателем товаров (заказчиком работ, услуг).
Но некоторые эксперты придерживаются точки зрения, что на основании пп. "б" п. 10, п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011
сумма аккредитива не должна отражаться на забалансовых счетах.
Полученные от банка-эмитента аккредитива денежные средства не учитываются в доходах. Возникшая при получении денежных средств кредиторская задолженность
перед банком-эмитентом засчитывается в счет погашения дебиторской задолженности контрагента (покупателя, заказчика) за поставленные товары (выполненные
работы, оказанные услуги).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 008 | Открыт аккредитив банком-эмитентом (получено уведомление об открытии аккредитива) | |
| 51 | 76 | Получена оплата в счет выполненных работ |
| 76 | 62 | Зачтена задолженность контрагента (покупателя, заказчика) за выполненные работы |
| 008 | Прекращено обязательство банка по аккредитиву |
Налоговый учет
При движении денежных средств в рамках операций по аккредитиву объекта
налогообложения налогом на прибыль у получателя средств не возникает.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции по открытию и погашению аккредитива отражаются с помощью документа "Операция". Операции по погашению задолженности контрагента
(покупателя, заказчика) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются с помощью документа "Корректировка долга".
Пошаговая инструкция:
