Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма договора комиссии;
  
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма агентского договора;
  
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст.
  971 ГК РФ), подробнее см. статью
  Понятие,
  форма и стороны договора поручения.
  

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала,
  п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
  
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя
  (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
  
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени
  (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
  

При покупке товаров с участием посредника используется договор комиссии или агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1
ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент
(абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала
(абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия"
ГК РФ (в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат
положениям главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора)
(ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре)
(п. 1 ст. 991,
ст. 1006 ГК РФ).

Имущество, приобретенное комиссионером (агентом) по поручению и за счет комитента (принципала), является собственностью последнего
(п. 1 ст. 996,
ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором, и передать ему все,
полученное в рамках исполнения договора (ст. 999,
п. 1 ст. 1008,
ст. 1011 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского и налогового учета принципалом операций по агентскому договору, в рамках которого агент действует от своего имени, но за счет
принципала, аналогичен порядку и учету операций комитентом по договору комиссии.

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также
в качестве возмещения ему сумм понесенных расходов, связанных с исполнением поручения, доходами комиссионера (агента) не являются
(п. 2 ПБУ 9/99). Соответственно, не являются расходами суммы денежных средств,
перечисленные продавцу в рамках исполнения поручения комитента (принципала) в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав)
(п. 2 ПБУ 10/99). В учете отражается только информация об указанных расчетах
по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности с комитентом (принципалом) и продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для отражения операций в учете по посредническому договору используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (можно открыть
к счету 76 отдельный субсчет).

Имущество, приобретенное для комитента (принципала), не является собственностью комиссионера (агента), соответственно, его стоимость к учету на балансовые
счета не принимается, расходом не признается (п. 3 ПБУ 10/99). Данное имущество
принимается к забалансовому учету, списывается с учета при передаче его комитенту (принципалу).

Комиссионное (агентское) вознаграждение признается в доходах по обычным видам деятельности на дату отчета комитенту (принципалу)
(п. 5,
12 ПБУ 9/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль доходом комиссионера (агента) признается сумма комиссионного (агентского) вознаграждения, предусмотренная
договором (без НДС) (пп. 1 и
абз. 5 п. 1 ст. 248,
п. 1,
2 ст. 249 НК РФ). Доход признается на дату отчета комитенту
(принципалу) (п. 1 ст. 39,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль не учитываются:

• в доходах денежные средства, полученные комиссионером (агентом) в счет возмещения затрат на выполнение договора комиссии (агентского
  договора) (пп. 9 п. 1 ст. 251),
  
• в расходах затраты комиссионера (агента), связанные с выполнением договора комиссии (агентского договора) и возмещаемые комитентом
  (принципалом) (п. 9 ст. 270 НК РФ).
  

Налоговая база по НДС у комиссионера (агента) определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов)
при исполнении договора комиссии (агентского договора) (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Если в составе денежных средств, полученных от комитента (принципала), есть аванс за услуги по договору, то с суммы аванса по комиссионному
(агентскому) вознаграждению также необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 154,
пп. 2 п. 1 ст. 167,
п. 3,
4 ст. 164 НК РФ).

Если комиссионер (агент) при покупке товаров для комитента (принципала) действует от своего имени, счета-фактуры и иные расчетные документы продавцом
выставляются на имя комиссионера (агента). Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер (агент) перевыставляет комитенту (принципалу). Кроме того,
комиссионер (агент) должен передать комитенту (принципалу) копию счета-фактуры, полученного им от поставщика. В книгах покупок и продаж эти счета-фактуры
не регистрируются, но их необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности
(п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Подробно о порядке регистрации комиссионером (агентом) полученных от поставщика счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а
также о перевыставлении их комитенту (принципалу) см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций по договорам комиссии (агентским договорам), когда комиссионер (агент) действует от своего имени, используются документы:

• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары, услуги, комиссия" - поступление товаров, приобретенных для комитента
  (принципала);
  
• "Передача товара комитенту" - передача товаров комитенту (принципалу);
  
• "Отчет комитенту" - признание выручки комиссионером (агентом) в размере комиссионного (агентского) вознаграждения.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​