Расчеты через платежного агента (позиция поставщика)
Деятельность платежных агентов регламентируется Федеральным законом от
03.06.2009 № 103-ФЗ.
Платежный агент – юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность
по приему платежей физических лиц (п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 03.06.2009 № 103-ФЗ).
Платежным агентом могут выступать (п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ):
Оператор по приему платежей обязан вести перечень привлеченных им платежных субагентов, в котором указываются адреса всех мест приема платежей
платежными субагентами, а также обеспечивать публичную доступность такого перечня путем его размещения на своем официальном сайте или в местах
приема платежей (п. 10 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Поставщик - юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, в пользу которого платежный агент принимает
платежи с физических лиц как плату за реализуемые поставщиком товары (работы, услуги), плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
Поставщиками в понимании Закона № 103-ФЗ являются также органы государственной власти, органы местного самоуправления, включая
находящиеся в их ведении учреждения, в пользу которых в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством РФ, платежным агентом принимаются
денежные средства от населения (в данной статье на рассматривается).
Платежный терминал - устройство для приема платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме
без участия уполномоченного лица платежного агента (п. 6 ст. 2 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) и сдавать в кредитную организацию все полученные от
плательщиков наличные денежные средства для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет
(счета) (п. 14 - п. 17 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Аналогично, поставщик при расчетах с платежным агентом по приему платежей от физических лиц обязан использовать специальный банковский счет и не
вправе получать денежные средства плательщиков от платежного агента на иные банковские счета
(п.
18 ст. 4, п. 4 ст. 8 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей, в том числе с использованием
платежного терминала, обязан использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) и соблюдать требования законодательства
РФ о применении контрольно-кассовой техники (п.
12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Ст. 5 Закона № 103-ФЗ установлены особые требования
к кассовому чеку, выдаваемому платежным агентом плательщику
(подробнее см. здесь).
Кроме платежных агентов платежи от физических лиц могут принимать банковские платежные агенты (банковские платежные субагенты), деятельность которых
регламентируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ (в данной статье не
рассматривается).
Получение денежных средств от платежного агента отражается по кредиту счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
затем сумма переносится на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Вознаграждение платежного агента включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету затратных счетов в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5,
п.
7, п. 16 ПБУ 10/99).
Доходы от реализации товаров, работ, услуг при расчетах через платежного агента признаются в общем порядке в соответствии со
ст. 249 НК РФ. Полученные от платежного
агента денежные средства за реализуемые плательщикам - физическим лицам товары (работы, услуги) не являются доходом поставщика.
Вознаграждение платежного агента включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на дату утверждения отчета платежного
агента (пп. 3 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Такие расходы, как правило, относятся к косвенным расходам и единовременно в полной сумме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода
(п. 2 ст. 318 НК РФ).
Налоговая база по НДС при расчетах через платежного агента определяется в общем порядке в соответствии с требованиями
гл. 21 НК РФ.
По операциям розничной торговли счета-фактуры не выставляются, в книге продаж регистрируется сводная справка, содержащая суммарные данные об операциях
за определенный период (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II
"Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения № 5 к
постановлению № 1137, письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-07-09/66869).
НДС с вознаграждения платежного агента принимается к
вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
03.06.2009 № 103-ФЗ.
Платежный агент – юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность
по приему платежей физических лиц (п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 03.06.2009 № 103-ФЗ).
Платежным агентом могут выступать (п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ):
- оператор по приему платежей - юридическое лицо, сведения о котором внесены Банком России в реестр операторов по приему платежей и которое
заключает с поставщиками товаров (работ, услуг) договоры об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц в пользу этих
поставщиков (п. 4 ст. 2 Закона № 103-ФЗ);
- платежный субагент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об
осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц (п. 5 ст. 2
Закона № 103-ФЗ).
Оператор по приему платежей обязан вести перечень привлеченных им платежных субагентов, в котором указываются адреса всех мест приема платежей
платежными субагентами, а также обеспечивать публичную доступность такого перечня путем его размещения на своем официальном сайте или в местах
приема платежей (п. 10 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Поставщик - юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, в пользу которого платежный агент принимает
платежи с физических лиц как плату за реализуемые поставщиком товары (работы, услуги), плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
Поставщиками в понимании Закона № 103-ФЗ являются также органы государственной власти, органы местного самоуправления, включая
находящиеся в их ведении учреждения, в пользу которых в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством РФ, платежным агентом принимаются
денежные средства от населения (в данной статье на рассматривается).
Платежный терминал - устройство для приема платежным агентом от плательщика наличных денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме
без участия уполномоченного лица платежного агента (п. 6 ст. 2 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) и сдавать в кредитную организацию все полученные от
плательщиков наличные денежные средства для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет
(счета) (п. 14 - п. 17 ст. 4 Закона № 103-ФЗ).
Аналогично, поставщик при расчетах с платежным агентом по приему платежей от физических лиц обязан использовать специальный банковский счет и не
вправе получать денежные средства плательщиков от платежного агента на иные банковские счета
(п.
18 ст. 4, п. 4 ст. 8 Закона № 103-ФЗ).
Платежный агент при приеме платежей, в том числе с использованием
платежного терминала, обязан использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) и соблюдать требования законодательства
РФ о применении контрольно-кассовой техники (п.
12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Ст. 5 Закона № 103-ФЗ установлены особые требования
к кассовому чеку, выдаваемому платежным агентом плательщику
(подробнее см. здесь).
Кроме платежных агентов платежи от физических лиц могут принимать банковские платежные агенты (банковские платежные субагенты), деятельность которых
регламентируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ (в данной статье не
рассматривается).
Бухгалтерский учет
Получение денежных средств от платежного агента отражается по кредиту счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
затем сумма переносится на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Вознаграждение платежного агента включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету затратных счетов в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5,
п.
7, п. 16 ПБУ 10/99).
Налоговый учет
Доходы от реализации товаров, работ, услуг при расчетах через платежного агента признаются в общем порядке в соответствии со
ст. 249 НК РФ. Полученные от платежного
агента денежные средства за реализуемые плательщикам - физическим лицам товары (работы, услуги) не являются доходом поставщика.
Вознаграждение платежного агента включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на дату утверждения отчета платежного
агента (пп. 3 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Такие расходы, как правило, относятся к косвенным расходам и единовременно в полной сумме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода
(п. 2 ст. 318 НК РФ).
Налоговая база по НДС при расчетах через платежного агента определяется в общем порядке в соответствии с требованиями
гл. 21 НК РФ.
По операциям розничной торговли счета-фактуры не выставляются, в книге продаж регистрируется сводная справка, содержащая суммарные данные об операциях
за определенный период (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II
"Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения № 5 к
постановлению № 1137, письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-07-09/66869).
НДС с вознаграждения платежного агента принимается к
вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
