Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Внимание

С 1 января 2025 года увеличен до 2 повышающий коэффициент для учета расходов на НИОКР по перечню, утв. Правительством РФ
(п. 7 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Ранее применялся повышающий коэффициент 1,5.

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), которым предоставляется правовая охрана
(пп. 2 п. 1 ст. 1225,
ст. 1261 ГК РФ).

Исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее правообладателю, без согласия которого другие лица не могут ее использовать
(п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Исключительное право на программу возникает при ее создании собственными силами, в рамках договоров подряда со сторонними организациями или при
приобретении по договору об отчуждении исключительного права.

Если программа создана работником и эта обязанность закреплена за ним трудовым договором, такой работник будет автором служебного произведения
(п. 1 ст. 1295 ГК РФ). При этом исключительные права на программу будут
принадлежать работодателю. Подтверждением наличия у организации исключительных прав могут быть:

• трудовой договор с работником, из содержания которого следует, что в обязанности последнего входят работы по разработке программ;
  
• служебное задание на создание программы, в котором будут указаны конкретные требования и сроки выполнения задания.
  

За государственную регистрацию исключительного права на созданную программу для ЭВМ уплачивается государственная пошлина в размере 4 500 руб.
(пп. 1 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).

Бухгалтерский учет​

Исключительное право на программу для ЭВМ - это актив, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он одновременно
характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):

• не имеет материально-вещественной формы;
  
• предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
  
• срок использования превышает 12 месяцев;
  
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация
  способна ограничить;
  
• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
  

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными
п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве нематериальных активов, но имеющих
стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах
(п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются
расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными
документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п. 11 ФСБУ
14/2022).

Инвентарным объектом, в том числе, может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например,
мультимедийный продукт).

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом
капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).

К капитальным вложениям в объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его создание и приобретение, приведение в состояние и местоположение,
необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты
включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот)
(п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):

• расходы на оплату труда и страховые взносы работников, занятых в осуществлении капитальных вложений;
  
• суммы, уплачиваемые подрядчику в связи с осуществлением капитальных вложений;
  
• стоимость активов организации (например, материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности,
  средства индивидуализации) используемых при осуществлении капитальных вложений;
  
• государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием нематериальных активов.
  

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов,
которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020).

После признания объект нематериальных активов может оцениваться в бухгалтерском учете (п.
15, 17, 18
ФСБУ 14/2022):

• по первоначальной стоимости;
  
• по переоцененной стоимости (только для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок, не применяется для оценки средств индивидуализации,
  разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности).
  

Стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
(п. 32, 34
ФСБУ 14/2022).

Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно
определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Амортизация по нематериальным активам может начисляться (п.
40, 41 ФСБУ 14/2022).

• линейным способом;
  
• способом уменьшаемого остатка;
  
• пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).
  

Сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется
таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого
объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п.
37 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационной стоимостью нематериального актива считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта после вычета предполагаемых
затрат на выбытие. При этом объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока
полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока
полезного использования (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта нематериальных активов определяются при
признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 42 ФСБУ 14/2022). Элементы
амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования нематериального актива в конце каждого года и при наступлении обстоятельств,
свидетельствующих о их возможном изменении.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Результаты интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные права на программы для ЭВМ) со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые для извлечения дохода, отражаются
в учете в качестве НМА и признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).

В общем случае первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы
данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, которые относятся к сфере искусственного
интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать такие расходы с применением коэффициента 1,5
(п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз. 2
п. 2 ст. 258 НК РФ).


В случае создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.

Передача прав на использование программ для ЭВМ и доступ к базам данных, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или)
единый реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения, не облагается НДС
(пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Соответственно, при создании программ для ЭВМ, которые будут включены в этот реестр и права на использование которых будут передаваться по лицензионным
договорам, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для их создания включается в стоимость капитальных вложений в них
(п. 2 ст. 170 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для принятия к учету затрат на разработку программы для ЭВМ используются документы:

• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" - для учета работ (услуг) сторонних организаций в составе
  капитальных вложений;
  
• "Начисление зарплаты" - для учета оплаты труда и страховых взносов работников (либо проводки загружаются в информационную базу из внешней
  программы);
  
• "Операция" - для включения в капитальные вложения госпошлины за регистрацию НМА;
  
• "Принятие к учету НМА" - для включения программы для ЭВМ в состав НМА.
  

При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизации НМА.

Обратите внимание!

1. Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт,
УПД)" для учета в данном случае не применим, поскольку объект создается собственными силами и затраты на него
состоят из разных сумм и разных видов затрат.

2. В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно
только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​