Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Продажа товаров через посредника (позиция комитента)​

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма договора комиссии;
  
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ),
  подробнее см. статью
  Понятие
  и форма агентского договора;
  
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст.
  971 ГК РФ), подробнее см. статью
  Понятие,
  форма и стороны договора поручения.
  

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала,
  п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
  
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя
  (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
  
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени
  (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
  

При продаже товаров с участием посредника используется договор комиссии или
агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента (п.
1 ст. 990 ГК РФ). Собственником товара, который реализует комиссионер, является комитент
(п. 1 ст. 996 ГК РФ).
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и
становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1
ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент
(абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала
(абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия"
ГК РФ (в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат
положениям главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора)
(ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в
размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре) (п.
1 ст. 991,
ст.
1006 ГК РФ). Комиссионер (агент) вправе
удержать причитающееся ему вознаграждение из всех средств, поступивших к нему за
счет комитента (принципала) (ст.
997, ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором (ст. 999,
п. 1 ст. 1008,
ст. 1011 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского и налогового учета
операций по агентскому договору
принципалом, в рамках которого агент действует от своего имени, но за счет
принципала, аналогичен порядку учета операций
по договору комиссии
комитентом (ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Товары, переданные комитентом комиссионеру для продажи, являются собственностью комитента и учитываются у него на счете 45 "Товары
отгруженные".

На дату реализации товаров комиссионером, указанную в отчете комиссионера, комитент должен признать доход от реализации по обычным
видам деятельности (п. 5,
п. 12 ПБУ 9/99).

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру за реализацию товара, включается комитентом в расходы по обычным видам деятельности
на дату утверждения отчета комиссионера (п. 5,
п. 7,
п. 16 ПБУ 10/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль доходом комитента признается вся сумма, полученная от реализации товаров, с учетом суммы вознаграждения, удержанной
комиссионером (п. 2 ст. 249 НК РФ). Доход признается комитентом на
дату реализации товара, указанную в отчете комиссионера (п. 1 ст. 39,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение включаются комитентом в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы на комиссионное вознаграждение,
как правило, относятся к косвенным расходам и единовременно в полной сумме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода
(п. 2 ст. 318 НК РФ).


При реализации товаров через посредника комитент определяет налоговую базу по НДС в общем порядке в соответствии с
требованиями ст. 154 НК РФ.

Показатели выставленных от имени комиссионера покупателям счетов-фактур при реализации товаров или при получении предоплаты (или копии этих
счетов-фактур) комиссионер должен передать комитенту, а комитент на их основании должен перевыставить счета-фактуры
комиссионеру от своего
имени с теми же показателями и зарегистрировать их в книге продаж (абз.
2 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если комиссионеры реализуют товары в розничной торговле, то в соответствии с
п. 7 ст. 168 НК РФ они не выставляют счета-фактуры покупателям и не
ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
(письмо Минфина России

от 06.04.2016 № 03-07-09/19563). Соответственно, в этом случае у
комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера. Но комиссионер должен передавать комитенту суммарные
(сводные) данные (справки) со сведениями по операциям реализации, совершенным
комиссионером в течение календарного месяца (квартала) для регистрации их
комитентом в Книге продаж.

Сумму НДС, предъявленную комиссионером с суммы вознаграждения, комитент вправе принять к вычету
в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций реализации
товаров по договорам комиссии (агентским договорам, когда агент
действует от своего имени), у комитента используются документы:

• "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Передача на реализацию" -
  передача товаров комиссионеру (агенту);
  
• "Отчет комиссионера (агента)" - признание выручки за реализованные товары и затрат
  на комиссионное (агентское) вознаграждение.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​