Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.

Обязательная инвентаризация основных средств проводится:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября отчетного года, при этом допускается проводить инвентаризацию библиотечных
  фондов один раз в пять лет, иных основных средств - один раз в три года (пп.
  "а" п. 15, пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  Обратите внимание!
  
  Несмотря на тот факт, что допускается проводить инвентаризацию ОС раз в три года, элементы амортизации объекта основных средств (в том числе срок
  полезного использования) подлежат проверке на соответствие условиям использования в конце каждого отчетного года, а также при наступлении
  обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п.
  37 ФСБУ 6/2020).
  
• при смене материально-ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
  (пп. "в" п. 15,
  пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
  
• при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп.
  "д" п. 15, пп.
  "д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
  

Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.

Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.

Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет​

Инвентаризация должна проводиться в отношении как собственных основных средств, так и арендованных объектов (учитываемых на
балансовых счетах как права пользования активами (ППА) и за балансом).

Инвентаризация основных средств предусматривает следующие действия.

1. Проверка наличия документов, подтверждающих права собственности на собственные ОС и права аренды на арендованные объекты, в том числе
   находящиеся у организации в лизинге (свидетельств о государственной регистрации права собственности, договоров аренды и др.)
   (п. 3,
   пп. "б" п. 4 ФСБУ 28/2023).
   
2. Выявление объектов, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, а также объектов, длительное время не используемых в
   производственном процессе или для управленческих нужд в целях своевременного принятия в отношении них решения о списании или продаже
   (п. 40 ФСБУ 6/2020,
   п. 10 ФСБУ 25/2018).
   
3. Проверка правильности и своевременности отражения объектов в бухгалтерском учете, в том числе:
   
   • корректности формирования первоначальной стоимости;
     
   • своевременности принятия к учету;
     
   • установленного срока полезного использования;
     
   • установленной ликвидационной стоимости;
     
   • сумм начисленной амортизации.
     
4. Анализ элементов амортизации (срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации) на соответствие
   условиям использования объекта (п. 37 ФСБУ 6/2020). По
   результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. В
   бухгалтерском учете нулевой балансовой стоимости у объектов основных средств, которые продолжают использоваться, быть не должно. Если такая
   ситуация имеет место, то ее следует рассматривать как ошибку.
   
5. Анализ изменения стоимости объектов для определения необходимости проведения:
   
   • переоценки, если после признания они оцениваются в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости
     (п. 16 ФСБУ 6/2020);
     
   • обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
     
6. Выявление неучтенных объектов (пп. "д" п. 18 ФСБУ
   28/2023).
   

Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021) или использовать унифицированные формы:

• инвентаризационная опись ОС (ИНВ-1);
  
• сличительная ведомость (ИНВ-18) (применяется для отражения результатов
  инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета).
  

Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения инвентаризации
(например, срок полезного использования, изменение стоимости и др.).

По итогам выявленных в ходе инвентаризации ОС отклонений следует отразить (в случае необходимости):

• изменение элементов амортизации объектов в порядке, предусмотренном ПБУ 21/2008;
  
• переоценку или обесценение объектов в порядке, предусмотренном
  ФСБУ 6/2020;
  
• выявленные излишки и недостачи (п.
  12 ФСБУ 28/2023).
  

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).

Расхождения между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• недостача в размере балансовой стоимости относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,
  то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности организации (пп.
  "б" п. 12 ФСБУ 28/2023, пп. "б" п. 11 ФСБУ 28/2023):
  
  • Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Основные средства";
    
  • Дт 91.2 "Прочие расходы" (73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи
    ценностей".
    
• излишки приходуются по справедливой стоимости и относятся на доходы (пп.
  "а" п. 11 ФСБУ 28/2023, пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023,
  п. 14 ФСБУ 26/2020):
  
  • Дт 01 "Основные средства" Кт 91.1 "Прочие доходы".
    

Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая подлежит отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

На основные средства, которые не были учтены, а также основные средства, которые отражаются на забалансовых счетах, составляются отдельные
документы инвентаризации (п. 32 ФСБУ 28/2023).

При выявлении основных средств, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные
данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.

Налоговый учет​

Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном
периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).

Недостачи, выявленные при инвентаризации основных средств, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:

• если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
  о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
  (п. 3 ст. 250,
  пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
  что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
  государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
  

НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения результатов инвентаризации и оформления печатных форм документов используется документ "Инвентаризация ОС" (раздел "Операции
- Инвентаризация ОС").

Ряд показателей, которые проверяются при инвентаризации (например, элементы амортизации), при формировании печатной формы документа требуется
указать вручную (добавить соответствующие графы и колонки).

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​