Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Договор аренды транспортного средства - это разновидность договора аренды, который регулируется нормами
параграфа 3 гл. 34 ГК РФ.

ГК РФ предусмотрено два вида договора аренды транспортных средств:

• аренда транспортного средства с экипажем (арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
  пользование и оказывает услуги по управлению им и его технической эксплуатации)
  (ст. 632 - 641 ГК РФ);
  
• аренда транспортного средства без экипажа (арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
  пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации)
  (ст. 642 - 649 ГК РФ).
  

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать
имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
Поскольку параграф 3 гл. 34 ГК РФ
не содержит ограничений в отношении лиц, между которыми может быть заключен договор аренды, арендодателем транспортного средства может быть работник организации
(владеющий транспортным средством на праве собственности), а арендатором работодатель, заключивший договор аренды со своим работником.

Бухгалтерский учет​

В бухгалтерском учете арендатора операции по договорам аренды (независимо от вида договора аренды) отражаются в соответствии с требованиями
ФСБУ 25/2018, если единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):

• арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
  
• предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, при этом договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению
  заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);
  
• арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
  
• арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими
  характеристиками предмета аренды.
  

В общем случае на дату предоставления арендодателем предмета аренды в учете арендатора в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА)
с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА) по договору аренды можно не признавать:

• при наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если договором не предусмотрена возможность выкупа предмета аренды или передачи
  его в субаренду (пп. "в" п. 11,
  п. 12 ФСБУ 25/2018);
  
• при отсутствии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если срок аренды не превышает 12 месяцев или рыночная
  стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. при условии, что договором не
  предусмотрена возможность выкупа предмета аренды или передачи его в субаренду (пп.
  "а", пп. "б" п. 11 ФСБУ 25/2018,
  п. 12 ФСБУ 25/2018).
  

В этих случаях арендные платежи включаются в расходы равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер
использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (то есть как обычные услуги).

Одним из критериев, в соответствии с которыми ППА и ОА не признаются, является срок аренды (он не должен превышать 12 месяцев).

Срок аренды определяется не только исходя из сроков и условий договора аренды, но и с учетом намерения и возможностей сторон их изменять
(п. 9 ФСБУ 25/2018).
Минфин России также отметил, что при определении срока аренды следует принимать во внимание существующую практику заключения таких договоров организацией и иные
факторы, которые могут повлиять на продление или прекращение арендных отношений после окончания срока договора (письма Минфина России
от 07.12.2021 № 07-01-11/99521, от 04.10.2021 № 07-01-09/80036).

Договоры аренды транспортного средства с работниками организации обычно заключаются не более чем на 11 месяцев. В транспортное средство, арендуемое у работников,
обычно не вкладывают существенные средства на дополнительное оборудование и ремонт. Поэтому по таким договорам арендатор, как правило, не признает ППА и ОА, а арендную плату
учитывает равномерно в течение срока аренды (обычно ежемесячно) (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• в расходах по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в производственной деятельности или
  для управленческих нужд организации (п. 5,
  п. 7,
  п. 16,
  п. 18 ПБУ 10/99)
  
• в прочих расходах в иных случаях (п. 11,
  п. 12,
  п. 16,
  п. 18 ПБУ 10/99)
  

Для учета расчетов по договору аренды с работником организации можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме
расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Непосредственно при получении предмета аренды и возврате его арендодателю у арендатора не возникает объектов
обложения налогом на прибыль.

Затраты на арендную плату признаются прочими расходами, связанными с производством и
реализацией, при условии соответствия критериям
п. 1 ст. 252 НК РФ
(пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если с работником организации заключен договор аренды с экипажем, то:

• часть арендной платы, приходящаяся на непосредственную аренду автомобиля, учитывается в прочих расходах на
  основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
  
• часть, приходящаяся на оплату услуг, связанных с технической эксплуатацией и управлением автомобилем, учитывается в составе
  прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании
  пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России
  от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495).
  

В качестве первичного учетного документа, подтверждающего факт аренды, может приниматься акт приемки-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России
от 04.04.2007 № 03-07-15/47). Оформлять акты об оказании услуг по договору
аренды нужно, только если это прямо предусмотрено договором (письма Минфина
России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067,
от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483).

Датой осуществления расходов по арендным платежам признается одна из следующих дат
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов в соответствии с договором;
  
• дата предъявления расчетных документов;
  
• последнее число отчетного (налогового) периода.
  

В большинстве случаев
расходы по аренде признаются на последнее число месяца (или дату окончания договора). Этот подход подтверждается позицией Минфина России, согласно
которой расходы на аренду должны признаваться ежемесячно, даже если сумма
арендной платы за весь период аренды была перечислена арендодателю единовременно
(письмо Минфина России от
18.01.2016 № 03-03-06/1/1123, от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).


Физические лица не являются плательщиками НДС и не выставляют арендаторам счета-фактуры.


Доходы, полученные сотрудником от сдачи в аренду автомобиля, а также в виде вознаграждения за услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля (в рамках договора с экипажем),
облагаются НДФЛ, если арендодатель не является самозанятым (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ,
п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Организация, производящая выплаты работнику по договору аренду автомобиля, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у
работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1,
2 ст. 226 НК РФ).


По договору аренды транспортного средства без экипажа выплаты арендодателю - работнику организации в виде арендной платы не облагаются страховыми взносами (в т.ч.
взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), как выплата связанная с передачей в пользование имущества (имущественных
прав) (п. 4 ст. 420 НК РФ, письма Минфина РФ
от 18.12.2017 № 03-15-06/84407,
от 01.11.2017 № 03-15-06/71986).

По договору аренды транспортного средства с экипажем страховыми взносами облагается только часть выплаты, приходящаяся на услуги по управлению автомобилем и его технической эксплуатации,
как выплата по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг (пп.
1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с части арендной платы за услуги по управлению и эксплуатации
транспорта уплачиваются только в том случае, если такая обязанность установлена договором аренды (п. 1 ст. 5,
п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).


Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые
объектом налогообложения (ст. 357, п. 1
ст. 358 НК РФ).


Для отражения расчетов с физическими лицами по гражданско-правовым договорам в программе используется счет 76.10 "Прочие
расчеты с физическими лицами" (вне зависимости от того, является физлицо работником организации или нет).

Если по договору аренды арендатор не признает право пользование активом (ППА) и обязательство по аренде, то для отражения операций (в части арендной
платы за право пользования транспортным средством) используются документы "Операция" для:

• принятия на забалансовый учет предмета аренды и возврата его арендодателю;
  
• учета арендной платы в затратах;
  
• отражения удержанной при выплате работнику суммы НДФЛ.
  

Услуги по управлению автомобилем и его технической эксплуатации (в случае договора аренды транспортного средства с экипажем) учитываются аналогично
услугам по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами (подробно об этом см.
здесь).

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​