Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Порядок выплаты и распределения дивидендов между акционерами (участниками) регулируется
ст. 42 - 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" и ст. 28 - 29 Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать общим собранием участников решение
о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п.
1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Подробнее о том, как распределить чистую прибыль ООО можно посмотреть
здесь, а
о том, какие выплаты
признаются дивидендами, - здесь.

Аналогичные положения предусмотрены и для акционерных обществ. Акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти
месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям
(п. 1 ст. 42,
ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по
результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода
(абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Объявление решения о распределении между акционерами (участниками) части чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год
признается событием после отчетной даты (п.
3 ПБУ 7/98). Факт события после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, при этом в отчетном
периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся (п.
10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения
(абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98). Сумма распределенной прибыли не
признается расходом организации, а отражается в бухгалтерском балансе как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Согласно НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся
после налогообложения, пропорционально принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) в уставном (складочном) капитале этой организации
(п. 1 ст. 43 НК РФ).

В случае, если дивиденды были распределены непропорционально акциям (долям) в уставном (складочном) капитале организации, то превышение
выплаченной суммы над суммой пропорционального распределения дивидендами не признается и облагается у организации - получателя дивидендов
налогом на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина
России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402).
При выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом
АО, распределение чистой прибыли осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций
этого типа (ст. 32 Закона № 208-ФЗ, письмо Минфина России
от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов
(п. 1 ст. 270 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов для других юридических лиц, признается налоговым агентом
по налогу на прибыль, при этом сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по налоговым ставкам, предусмотренным
п. 3 ст. 284 НК РФ
(п. 3,
4 ст. 275 НК РФ).

По общему правилу дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%
(пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды облагаются по ставке 0%, если на дату
принятия решения об их выплате российская организация - получатель дивидендов непрерывно владеет не менее 50% долей в течение не менее 365 календарных
дней организации - источника выплаты дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов российской организации - получателя дивидендов, зависит от того, получала ли
российская организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах,
и определяется по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К * Сн * (Д1 - Д2)


где:

Н – сумма налога, подлежащая удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика (получателя дивидендов), к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению в пользу всех получателей (показатель в знаменателе содержит значение, рассчитанное аналогично показателю Д1);


Сн – налоговая ставка, установленная пп. 1 - пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех
получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих периодах к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога
по настоящей формуле, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с
п. 3.1 статьи 214 НК РФ, т.е. в расчет принимаются только
полученные дивиденды, которые ранее не учитывались при расчете налога с выплаченных дивидендов.

Показатель включает полученные дивиденды от российских и иностранных организаций за минусом удержанного с них налога. При расчете показателя не включаются:
1) дивиденды, облагаемые по ставке 0%; 2) дивиденды, полученные от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации,
на которые организация имеет фактическое право и к которым применялись ставки 0%; 3) дивиденды, полученные от иностранной организации, на которые
организация имеет фактическое право.

При этом под моментом получения дивидендов в контексте положений статьи 275 НК РФ
понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов.

Таким образом, сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы (Д1 - Д2) определяется налоговым агентом на момент распределения дивидендов, то есть
на дату принятия обществом решения о распределении (выплате) дивидендов.

Нажмите для раскрытия...

(Письма Минфина России от 05.05.2025 № 03-03-06/2/44733,
от 07.07.2023 № 03-03-06/2/63495,
от 01.12.2020 № 03-04-06/104680,
от 31.01.2020 № 03-04-07/6168)

Если рассчитанная сумма налога является отрицательной величиной, то обязанность по уплате налога не возникает, возмещение
налога из бюджета не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль налоговыми агентами при выплате дивидендов можно посмотреть
здесь.

Налог, удержанный при выплате дивидендов, налоговый агент должен перечислить в
бюджет в составе ЕНП не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем
выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В отношении сопутствующих расходов, связанных с выплатой дивидендов (услуги банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов и
пр.), Минфин России ранее утверждал, что такие расходы не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы не направленные на получение доходов
(письмо Минфина РФ от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355).
Однако позднее позиция изменилась на противоположную и ведомство разрешило учитывать сопутствующие расходы в налоговой базе по налогу на прибыль
(Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 03-03-06/60156).

К дивидендам также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при
выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере
(п. 1 ст. 250 НК РФ):

Д = СД - УК - ВКЛ

где:

Д – размер дивидендов при выходе из организации либо при ее ликвидации;

СД - размер действительной стоимости доли участника при выходе из организации либо при ее ликвидации;

УК – размер номинальной стоимости доли участника,
т.е. фактически оплаченная (вне зависимости от формы оплаты)
акционером (участником) стоимость акций (долей, паев);


ВКЛ – размер внесенного участником вклада в имущество организации в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в
пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ
(то есть сумма внесенного вклада в имущество, уменьшенная на возвращенные обществом участнику денежные средства по вкладу в имущество).

Нажмите для раскрытия...

О том как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль при выплате доходов российским организациям см.
здесь.

Сведения о начисленных физическим лицам дивидендах отражаются в декларации по налогу на прибыль
(форма утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@) в
подразделе 1.3 раздела 1 листа 01 и
Листе 03
(п. 79,
п. 195 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций). Подробно об этом см. здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для учета операций, связанных с дивидендами, используются документы:

• "Начисление дивидендов" - для начисления дивидендов физическим и юридическим лицам;
  
• "Списание с расчетного счета" - для выплаты дивидендов и уплаты в составе единого налогового платежа налога на прибыль с доходов в
  виде дивидендов юридических лиц и НДФЛ с доходов в виде дивидендов физических лиц;
  
• "Корректировка ЕНС" - для учета удержанного налога на прибыль с доходов юридического лица в виде дивидендов в составе совокупной
  налоговой обязанности на ЕНС.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​