Перенос убытков на будущее и зачет убытков прошлых лет
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Убытком предприятия являются его потери от хозяйственной деятельности (в денежной форме), которые выражены в превышении его расходов над
доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.
Сумма убытка, перенесенного на будущие периоды (не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который
будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах), признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
На счетах бухгалтерского учета признание и погашение отложенного налогового
актива отражается соответственно по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы"
(п. 17 ПБУ 18/02,
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета,
утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных
п. 1 ст. 278.1 и
ст. 283 НК РФ
(п. 8 ст. 274 НК РФ). В общем случае убыток:
Обратите внимание на особенности переноса (запрет переноса) убытков отдельными налогоплательщиками или налогоплательщиками, ведущими отдельные виды
деятельности. Подробнее см.
здесь.
Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою
деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в порядке, установленном
п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов
(товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка
(п. 2.1 ст. 252,
п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России
от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве
от 18.06.2009 № 16-15/061705).
Организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу,
а также еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан
(пп. 8 п. 1 ст. 23,
п. 4 ст. 283 НК РФ), первичные документы хранятся
независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России
от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Сумма полученного убытка отражается по строке 060 Листа 02
декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода и учитывается при подсчете
строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 по итогам
соответствующего налогового периода (п. 9.5 Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Сумма убытков прошлых лет, которая учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отражается:
Обратите внимание, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в порядке, отличающемся от вышеописанного,
и указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02
декларации по налогу на прибыль.
С 2021 года перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается автоматически регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль"
в составе обработки "Закрытие месяца" (проводка Дт 97.11 Кт 99.01.1). Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода также выполняется регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль".
Если плательщик не планирует в текущем периоде признавать убытки прошлых лет, то следует отметить данную операцию.
До 2021 года перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражался документом "Операция" (проводка Дт 97.21 Кт 99.01.1).
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Убытком предприятия являются его потери от хозяйственной деятельности (в денежной форме), которые выражены в превышении его расходов над
доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.
Бухгалтерский учет
Сумма убытка, перенесенного на будущие периоды (не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который
будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах), признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
На счетах бухгалтерского учета признание и погашение отложенного налогового
актива отражается соответственно по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы"
(п. 17 ПБУ 18/02,
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета,
утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных
п. 1 ст. 278.1 и
ст. 283 НК РФ
(п. 8 ст. 274 НК РФ). В общем случае убыток:
- уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль не более чем на 50 % (такое ограничение действует за налоговые периоды с 01.01.2017 по
31.12.2026) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
- можно перенести целиком или частично на следующие годы в той очередности, в которой убытки были понесены,
за исключением убытков, сформированных до 01.01.2007 (п. 2,
3 ст. 283 НК РФ,
п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Обратите внимание на особенности переноса (запрет переноса) убытков отдельными налогоплательщиками или налогоплательщиками, ведущими отдельные виды
деятельности. Подробнее см.
здесь.
Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою
деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в порядке, установленном
п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов
(товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка
(п. 2.1 ст. 252,
п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России
от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве
от 18.06.2009 № 16-15/061705).
Организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу,
а также еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан
(пп. 8 п. 1 ст. 23,
п. 4 ст. 283 НК РФ), первичные документы хранятся
независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России
от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Сумма полученного убытка отражается по строке 060 Листа 02
декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода и учитывается при подсчете
строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 по итогам
соответствующего налогового периода (п. 9.5 Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Сумма убытков прошлых лет, которая учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отражается:
- по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль
по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 5.5 Порядка
заполнения декларации по налогу на прибыль организаций);
- в Приложении № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль
по итогам налогового периода (Раздел IX Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Обратите внимание, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в порядке, отличающемся от вышеописанного,
и указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02
декларации по налогу на прибыль.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
С 2021 года перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается автоматически регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль"
в составе обработки "Закрытие месяца" (проводка Дт 97.11 Кт 99.01.1). Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода также выполняется регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль".
Если плательщик не планирует в текущем периоде признавать убытки прошлых лет, то следует отметить данную операцию.
До 2021 года перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражался документом "Операция" (проводка Дт 97.21 Кт 99.01.1).
Пошаговая инструкция:
