Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент заправки ТС
Внимание
С 2021 года обязателен к применению Федеральный стандарт
ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России
от 15.11.2019 № 180н. В связи с этим утратили силу ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом
Минфина России от 28.12.2001 № 119н) и Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений,
спецоборудования и спецодежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов,
предназначенных для управленческих нужд, а также микропредприятиями, имеющими право на упрощенный бухучет и упрощенную бухотчетность.
Стандарт не применяется в отношении малоценных ОС (стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета их в составе
МПЗ согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и спецодежды со СПИ более 12 месяцев.
Горюче-смазочные материалы (ГСМ) – вид производственных запасов, к которым относятся: топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый
природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные, охлаждающие).
Форма оплаты горюче-смазочных материалов (ГСМ) с применением топливных талонов широко распространена. Для учета таких операций имеет значение, какой
вид талонов использует организация и в какой момент по договору к организации переходит право собственности на ГСМ.
Талоны бывают двух видов:
В зависимости от условий договора поставки нефтепродуктов право собственности на получаемый бензин может переходить к организации либо
в момент получения талонов, либо в момент заправки автомобиля на АЗС. Моментом перехода права собственности на ГСМ и видом талонов определяются
особенности учета операций по приобретению топлива.
Сами талоны еще не являются топливом, по ним можно только получить определенное количество топлива на АЗС. При заправке
водитель отдает талон, а взамен получает отрывной купон со штампом погашенного талона и кассовый чек. Талоны имеют срок действия,
установленный в договоре с продавцом ГСМ.
Бухгалтерский учет
ГСМ входят в состав материально-производственных запасов и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с
ПБУ 5/01 по фактической себестоимости.
Если по договору с поставщиком право собственности на ГСМ переходит к организации в момент заправки топлива в бак автомобиля на АЗС,
то талоны на ГСМ могут учитываться:
На счетах бухгалтерского учета операции по учету топливных талонов в составе денежных документов и приобретенного по ним топлива отражаются
записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Для принятия топлива к учету и НДС к вычету недостаточно авансового отчета подотчетного лица. Необходим комплект документов
от поставщика на реализацию топлива (накладная, счет-фактура). Обычно поставщик предоставляет их в конце месяца на общее количество
выбранного в течение месяца топлива.
Фактический расход топлива определяется на основании данных о пробеге автомобиля из путевых листов. Законодательно нормирование расходов на ГСМ не
предусмотрено, но организация может сама установить нормы расхода топлива приказом руководителя. При этом можно руководствоваться распоряжением Минтранса
России от 14.03.2008 № АМ-23-р или нормами, указанными в инструкции по
эксплуатации автомобиля.
Если нормы не установлены, то фактический расход топлива на основании путевых листов списывается в расходы по обычным видам деятельности. Если в
учетной политике организации предусмотрено использование норм расхода ГСМ, то сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации
по обычным видам деятельности, а сверх норм включается в состав прочих расходов.
Налоговый учет
В налоговом учете расходы на ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов
(пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта
(пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для целей
налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и
произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1
ст. 252 НК РФ).
Следует помнить, что если организация самостоятельно разработала нормы расхода ГСМ для бухгалтерского и налогового учета и при этом фактический расход
топлива превышает норматив, обосновать экономическую оправданность сверхнормативных расходов не удастся (письма Минфина
от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875,
от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67).
НДС по приобретенным ГСМ принимается к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, предъявленного поставщиком
(п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ). Количество топлива по счету-фактуре поставщика и по
авансовым отчетам водителей (по отрывным купонам и кассовым чекам) должно совпадать.
Документальное оформление
Для учета талонов в организации ведется Книга учета талонов (форма разрабатывается самостоятельно).
Топливо принимается к учету на основании пакета документов поставщика – товарная накладная, счет-фактура. Факт выборки топлива с АЗС подтверждается
отрывными корешками талонов и кассовыми чеками.
Документом, который подтверждает расход топлива, данные о фактическом пробеге и производственный характер маршрута движения автомобиля, является
путевой лист (форма № 0345001, утв. постановлением Госкомстата России
от 28.11.1997 № 78). Эта форма документа носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать
свою форму документа в соответствии со статьей 9 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если автомобили организации оснащены электронной системой контроля пробега (или пробега и топлива), то подтвердить расход топлива можно
на основании распечатанного отчета системы за подписью ответственного лица.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) для учета талонов на топливо в составе денежных документов
используются документы "Поступление денежных документов" и "Выдача денежных документов", "Авансовый отчет".
Вид договора с контрагентом (поставщиком топлива) следует указывать "Прочее". Приобретение и расход ГСМ оформляются документами
"Авансовый отчет" и "Требование-накладная" соответственно.
Пошаговая инструкция:
С 2021 года обязателен к применению Федеральный стандарт
ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России
от 15.11.2019 № 180н. В связи с этим утратили силу ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом
Минфина России от 28.12.2001 № 119н) и Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений,
спецоборудования и спецодежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов,
предназначенных для управленческих нужд, а также микропредприятиями, имеющими право на упрощенный бухучет и упрощенную бухотчетность.
Стандарт не применяется в отношении малоценных ОС (стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета их в составе
МПЗ согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и спецодежды со СПИ более 12 месяцев.
Горюче-смазочные материалы (ГСМ) – вид производственных запасов, к которым относятся: топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый
природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные, охлаждающие).
Форма оплаты горюче-смазочных материалов (ГСМ) с применением топливных талонов широко распространена. Для учета таких операций имеет значение, какой
вид талонов использует организация и в какой момент по договору к организации переходит право собственности на ГСМ.
Талоны бывают двух видов:
- литровые (количественные), в которых указано количество и марка топлива без указания суммы (цена ГСМ зафиксирована на дату оплаты
талонов, на талонах она обычно не указывается);
- суммовые или стоимостные (денежные), в которых указана только сумма, на которую можно заправиться (цена ГСМ определяется на дату
заправки, в талонах не указывается ни цена, ни количество, но может быть указана марка топлива).
В зависимости от условий договора поставки нефтепродуктов право собственности на получаемый бензин может переходить к организации либо
в момент получения талонов, либо в момент заправки автомобиля на АЗС. Моментом перехода права собственности на ГСМ и видом талонов определяются
особенности учета операций по приобретению топлива.
Сами талоны еще не являются топливом, по ним можно только получить определенное количество топлива на АЗС. При заправке
водитель отдает талон, а взамен получает отрывной купон со штампом погашенного талона и кассовый чек. Талоны имеют срок действия,
установленный в договоре с продавцом ГСМ.
Бухгалтерский учет
ГСМ входят в состав материально-производственных запасов и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с
ПБУ 5/01 по фактической себестоимости.
Если по договору с поставщиком право собственности на ГСМ переходит к организации в момент заправки топлива в бак автомобиля на АЗС,
то талоны на ГСМ могут учитываться:
- в составе денежных документов на счете 50.03 "Денежные документы" (обычно для суммовых талонов, но допустимо и для
количественных талонов);
- на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" (обычно для количественных талонов).
На счетах бухгалтерского учета операции по учету топливных талонов в составе денежных документов и приобретенного по ним топлива отражаются
записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- оплата поставщику за топливные талоны – по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками";
- получение топливных талонов – по дебету счета 50.03 "Денежные документы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками";
- выдача топливных талонов под отчет – по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50.03
"Денежные документы";
- поступление топлива – по дебету счета 10.03 "Топливо" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
с одновременным выделением входного НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям";
- фактический расход топлива – по кредиту счета 10.03 "Топливо" в корреспонденции со счетами учета расходов.
Для принятия топлива к учету и НДС к вычету недостаточно авансового отчета подотчетного лица. Необходим комплект документов
от поставщика на реализацию топлива (накладная, счет-фактура). Обычно поставщик предоставляет их в конце месяца на общее количество
выбранного в течение месяца топлива.
Фактический расход топлива определяется на основании данных о пробеге автомобиля из путевых листов. Законодательно нормирование расходов на ГСМ не
предусмотрено, но организация может сама установить нормы расхода топлива приказом руководителя. При этом можно руководствоваться распоряжением Минтранса
России от 14.03.2008 № АМ-23-р или нормами, указанными в инструкции по
эксплуатации автомобиля.
Если нормы не установлены, то фактический расход топлива на основании путевых листов списывается в расходы по обычным видам деятельности. Если в
учетной политике организации предусмотрено использование норм расхода ГСМ, то сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации
по обычным видам деятельности, а сверх норм включается в состав прочих расходов.
Налоговый учет
В налоговом учете расходы на ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов
(пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта
(пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для целей
налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и
произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1
ст. 252 НК РФ).
Следует помнить, что если организация самостоятельно разработала нормы расхода ГСМ для бухгалтерского и налогового учета и при этом фактический расход
топлива превышает норматив, обосновать экономическую оправданность сверхнормативных расходов не удастся (письма Минфина
от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875,
от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67).
НДС по приобретенным ГСМ принимается к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, предъявленного поставщиком
(п. 2 ст. 171 НК РФ,
п. 1 ст. 172 НК РФ). Количество топлива по счету-фактуре поставщика и по
авансовым отчетам водителей (по отрывным купонам и кассовым чекам) должно совпадать.
Документальное оформление
Для учета талонов в организации ведется Книга учета талонов (форма разрабатывается самостоятельно).
Топливо принимается к учету на основании пакета документов поставщика – товарная накладная, счет-фактура. Факт выборки топлива с АЗС подтверждается
отрывными корешками талонов и кассовыми чеками.
Документом, который подтверждает расход топлива, данные о фактическом пробеге и производственный характер маршрута движения автомобиля, является
путевой лист (форма № 0345001, утв. постановлением Госкомстата России
от 28.11.1997 № 78). Эта форма документа носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать
свою форму документа в соответствии со статьей 9 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если автомобили организации оснащены электронной системой контроля пробега (или пробега и топлива), то подтвердить расход топлива можно
на основании распечатанного отчета системы за подписью ответственного лица.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) для учета талонов на топливо в составе денежных документов
используются документы "Поступление денежных документов" и "Выдача денежных документов", "Авансовый отчет".
Вид договора с контрагентом (поставщиком топлива) следует указывать "Прочее". Приобретение и расход ГСМ оформляются документами
"Авансовый отчет" и "Требование-накладная" соответственно.
Пошаговая инструкция:
