Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ). Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющих денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 №
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Минимальный размер уставного капитала
для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона
№ 14-ФЗ).
Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком
(абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно
п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка
независимого оценщика при оплате уставного капитала ООО необходима, только если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО,
оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах,
не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку
имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.
Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ).
Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества
может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п.
1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала
(абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Основное средство, которое выбывает, в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, или
становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (пп. "б" п. 40,
п. 41 ФСБУ 6/2020).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации
(п. 3 ПБУ 10/99).
Вклад в уставный капитал другой организации признается у организации-участника финансовым
вложением (п. 2,
п. 3 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.
8, п. 9 ПБУ 19/02).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как стоимость подлежащих передаче
активов, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет
стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества можно определить на основе доступной информации
об активном рынке, недавних сделках между независимыми сторонами или из имеющегося заключения независимого оценщика
(п. 1 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ
"БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные
неденежными средствами"). При этом разница между рыночной оценкой объекта и его балансовой стоимостью
относится на финансовые результаты организации в состав прочих доходов или прочих расходов
(п. 3 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ
"БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными
средствами", п. 7 ПБУ 9/99,
п. 11 ПБУ 10/99).
При невозможности установить стоимость передаваемых активов, стоимость финансового вложения определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 ПБУ 19/02).
Под этой стоимостью следует понимать цену недавних покупок организацией
аналогичных финансовых вложений за денежные средства у не связанных сторон
в сравнимых обстоятельствах, либо (если такие покупки отсутствовали) рыночную
цену полученного финансового вложения, определяемую на основе доступной
информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами
(п. 2 решения в Рекомендации Фонд "НРБУ "БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения,
оплаченные неденежными средствами").
В исключительных случаях, если первоначальная стоимость финансового вложения не определяется в соответствии с
выше указанным порядком, она принимается равной балансовой стоимости передаваемого имущества, увеличенной на понесённые
организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу.
Доходы и расходы от сделки при этом не признаются, и финансовый результат не формируется (п. 7 решения в Рекомендации Фонд
"НРБУ "БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами").
Порядок учета суммы НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах, прямо
в нормативных актах по бухгалтерскому учету не регламентирован. Организация
должна самостоятельно установить способ учета, используя в том числе рекомендации в области бухгалтерского учета
(п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Подходы к учету НДС в данном случае изложены в
Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-7/2009 КпР
«НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества,
определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277
НК РФ).
Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает
(п. 3 ст. 270 НК РФ,
пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных
средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации.
Начисление амортизации по переданным в уставный капитал основным средствам
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия
(п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо
(пп. 4 п. 3 ст. 39,
п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении
основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки
(пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина России от
02.08.2011 № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@).
В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у
передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:
В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей
стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна будет отразить в налоговом учете принятое имущество
по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ)
и не сможет принять к вычету НДС.
Для учета операций по передаче основного средства в
качестве вклада в уставный капитал другой организации используются документы:
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1
ст. 90 ГК РФ). Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющих денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 №
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Минимальный размер уставного капитала
для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона
№ 14-ФЗ).
Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком
(абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно
п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка
независимого оценщика при оплате уставного капитала ООО необходима, только если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО,
оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах,
не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку
имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.
Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ).
Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества
может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п.
1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала
(абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Основное средство, которое выбывает, в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, или
становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (пп. "б" п. 40,
п. 41 ФСБУ 6/2020).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации
(п. 3 ПБУ 10/99).
Вклад в уставный капитал другой организации признается у организации-участника финансовым
вложением (п. 2,
п. 3 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.
8, п. 9 ПБУ 19/02).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как стоимость подлежащих передаче
активов, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет
стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества можно определить на основе доступной информации
об активном рынке, недавних сделках между независимыми сторонами или из имеющегося заключения независимого оценщика
(п. 1 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ
"БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные
неденежными средствами"). При этом разница между рыночной оценкой объекта и его балансовой стоимостью
относится на финансовые результаты организации в состав прочих доходов или прочих расходов
(п. 3 решения в Рекомендации Фонда "НРБУ
"БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными
средствами", п. 7 ПБУ 9/99,
п. 11 ПБУ 10/99).
При невозможности установить стоимость передаваемых активов, стоимость финансового вложения определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 ПБУ 19/02).
Под этой стоимостью следует понимать цену недавних покупок организацией
аналогичных финансовых вложений за денежные средства у не связанных сторон
в сравнимых обстоятельствах, либо (если такие покупки отсутствовали) рыночную
цену полученного финансового вложения, определяемую на основе доступной
информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами
(п. 2 решения в Рекомендации Фонд "НРБУ "БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения,
оплаченные неденежными средствами").
В исключительных случаях, если первоначальная стоимость финансового вложения не определяется в соответствии с
выше указанным порядком, она принимается равной балансовой стоимости передаваемого имущества, увеличенной на понесённые
организацией затраты, связанные со сделкой, и скорректированной на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу.
Доходы и расходы от сделки при этом не признаются, и финансовый результат не формируется (п. 7 решения в Рекомендации Фонд
"НРБУ "БМЦ" №Р-8/2010-КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами").
Порядок учета суммы НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах, прямо
в нормативных актах по бухгалтерскому учету не регламентирован. Организация
должна самостоятельно установить способ учета, используя в том числе рекомендации в области бухгалтерского учета
(п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Подходы к учету НДС в данном случае изложены в
Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-7/2009 КпР
«НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал".
- Если финансовое вложение оценивается по рыночной стоимости передаваемых
активов, то восстановленный НДС может как включаться в первоначальную стоимость
финансового вложения, так и относиться на уменьшение финансового результата от
операции (прочие расходы) - в зависимости от того, как именно
рассчитывалась рыночная стоимость (без учета НДС или с учетом НДС) (п. 4 решения в
Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-7/2009 КпР).
- Если финансовое вложение оценивается по рыночной стоимости (при невозможности установить стоимость передаваемых активов),
то восстановленный НДС относится на уменьшение финансового результата от
операции (п. 3 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-7/2009 КпР).
- Если финансовое вложение оценивается по балансовой стоимости передаваемых активов,
то восстановленный НДС включается в первоначальную стоимость финансовых вложений
(п. 2 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-7/2009 КпР).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 58.1 | 76 | Принято к учету финансовое вложение в виде доли в уставном капитале |
| 02 | 01 | Сформирована балансовая стоимость основного средства, передаваемого в уставный капитал |
| 76 | 01 | Передано основное средство в счет оплаты доли в уставном капитале |
| 91.2 76 | 01 91.1 | Учтена разница между балансовой стоимостью переданного основного средства и стоимостью финансового вложения:
|
| 19 | 68 | Восстановлен НДС с остаточной стоимости переданного в уставный капитал основного средства |
| 91.2 или 58.1 | 19 | Сумма восстановленного НДС учтена в прочих расходах или включена в стоимость финансового вложения |
Налоговый учет
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества,
определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277
НК РФ).
Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает
(п. 3 ст. 270 НК РФ,
пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных
средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации.
Начисление амортизации по переданным в уставный капитал основным средствам
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия
(п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо
(пп. 4 п. 3 ст. 39,
п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении
основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки
(пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина России от
02.08.2011 № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@).
В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у
передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:
- акт о приеме-передаче ОС (по форме ОС-1);
- акты приема-передачи и иные документы,
разработанные организацией самостоятельно и содержащие обязательные реквизиты в соответствии с
ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей
стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна будет отразить в налоговом учете принятое имущество
по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ)
и не сможет принять к вычету НДС.
Для учета операций по передаче основного средства в
качестве вклада в уставный капитал другой организации используются документы:
- "Операция" - принятие к учету финансовых;
- "Передача ОС" - передача основного средства,
отражение разницы между балансовой стоимостью переданного основного средства
и стоимостью финансового вложения, восстановление НДС.
Пошаговая инструкция:
